Формулы и примеры для расчета НДФЛ с дивидендов по новым правилам
По-новому считайте НДФЛ с выплаченных в 2021 году дивидендов. Не важно, за какой период они были начислены: за 2019, 2020 или 2021 год. Изменились как ставки, так и формула расчета.
Базу по НДФЛ для дивидендов считайте отдельно и после 2022 года
Налоговую базу по дивидендам считайте отдельно от других доходов участника, которые облагаются по ставке 15 процентов, и после 2022 года. Такое уточнение в пользу налоговых агентов ввели в кодекс с 17 февраля (п. 3 ст. 214 НК, подп. «в» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
Важная деталь
Выплачивайте дивиденды, когда чистые активы компании больше уставного капитала и резервного фонда и нет признаков банкротства до и после их выплаты.
Как считают НДФЛ налоговые агенты в 2021—2022 годах. С 1 января 2021 года прогрессивную ставку НДФЛ 15 процентов компаниям и предпринимателям надо применять, когда доходы сотрудника нарастающим итогом с начала года превысят 5 млн руб. В кодексе сказано: брать в расчет необходимо совокупность налоговых баз по всем видам доходов, которые попадают под повышенную ставку (п. 2.1 ст. 210 НК). Что это за доходы, мы уже рассматривали ранее («Главбух» № 1, 2021, стр. 46). Но законодатели предусмотрели переходный период — 2021 и 2022 годы.
В эти два года прогрессивную ставку применяйте отдельно к каждой налоговой базе — будь то зарплата, дивиденды, доходы от операций с ценными бумагами и т. д. Получается, что общий доход сотрудника может быть больше 5 млн руб. Но если каждый отдельный вид доходов не превышает этого ограничения, то считать налог надо по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372ФЗ).
Особый порядок действует только для расчета налога на доходы, который удерживает налоговый агент. По итогам года налоговая служба соберет все данные о доходах физического лица и самостоятельно начислит недостающую сумму НДФЛ с совокупности налоговых баз. Кто и как начисляет НДФЛ с 2021 года, смотрите на примере 1.
Как считать НДФЛ с 2023 года. С 1 января 2023 года в лимит 5 млн руб. налоговые агенты будут включать все доходы физического лица, которые попадают под повышенную ставку, кроме дивидендов. Базу по дивидендам по-прежнему будем считать отдельно. Такую оговорку ввели законодатели в Налоговый кодекс. Действует она уже с 1 января 2021 года (п. 3 ст. 214 НК, подп. «в» п. 2 ст. 1 Закона № 8-ФЗ). Как только дивиденды нарастающим итогом с начала года превысят 5 млн руб., удерживать с них НДФЛ надо будет по ставке 15 процентов.
Как и в 2021—2022 годах, ФНС по итогам года соберет все данные о доходах физического лица и при необходимости самостоятельно доначислит НДФЛ по повышенной ставке.
Чтобы было нагляднее, смотрите пример 1, как посчитать базу по дивидендам и зарплате работнику, который одновременно является учредителем организации.
Пример 1. Как посчитать НДФЛ, если работник получает дивиденды и зарплату
Зачитывайте налог на прибыль в счет НДФЛ
С 17 февраля действует новый порядок для расчета НДФЛ к уплате с дивидендов, которые компании выплатили или будут платить участникам-физлицам с 1января 2021 года. Применяйте этот порядок независимо от того, прибыль за какой период распределили в качестве дивидендов (п. 4 ст. 4 Закона № 8-ФЗ).
Теперь компании могут зачесть налог на прибыль в счет НДФЛ, который удерживают из дивидендов участникам-физлицам, являющимся налоговыми резидентами РФ (п. 3.1 ст. 214 НК, подп. «г» п. 2 ст. 1 Закона № 8-ФЗ).
Такой механизм применяют российские организации, которые сами получали доход в виде дивидендов от других компаний. Уплаченный с таких доходов налог на прибыль можно зачесть в счет НДФЛ участников-физлиц. Определять величину зачета нужно по формуле:
|
Чтобы определить базу для зачета, компания должна сравнить между собой два показателя. Первый — назовем его для удобства показатель 1 — это сумма дивидендов, начисленная физлицу. Со вторым показателем — назовем его показатель 2 — все сложно. Это расчетный показатель: часть суммы дивидендов, ранее полученных налоговым агентом от участия в другом обществе, которая теперь приходится на физлицо-получателя. Чтобы определить этот показатель, используйте формулу:
|
Сумму дивидендов, полученных налоговым агентом (Д2), определяйте по правилам пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса. Что при этом учесть.
На заметку
Что учесть при подсчете показателя Д2 компании
| 1. Учтите только дивиденды, которые ранее: — не участвовали при подсчете налога на прибыль, уменьшающего НДФЛ по дивидендам, выплаченным участникам с 1 января 2021 года; — не уменьшали налоговую базу по НДФЛ при выплате дивидендов до 1 января 2021 года. | 2. В расчет принимаются чистые дивиденды за минусом удержанного с них налога на прибыль (письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581). Письмо сохраняет свою актуальность, несмотря на поправки в НК. Это нам подтвердили в ФНС. | 3. В показатель не включаются, например: — дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов; — полученные от иностранной организации дивиденды, на которые налогоплательщик имеет фактическое право (п. 3.1 ст. 214 НК). |
Значения показателя 1 и показателя 2 сравните между собой. Затем выберите из них наименьшую величину. Она и будет базой для определения суммы налога на прибыль к зачету (п. 3.1 ст. 214 НК).
Сумму НДФЛ, которую российская организация — налоговый агент должна удержать из дивидендов, начисленных физлицу, определите по формуле:
|
Этот сложный механизм законодатели придумали, чтобы налогоплательщики могли избежать двойного налогообложения дивидендов. Подобный механизм существовал и раньше. До 2021 года компании — налоговые агенты учитывали полученные от других организаций дивиденды при подсчете налоговой базы по НДФЛ (абз. 2 п. 2.3 ст. 210 НК, действующей до 17 февраля 2020 года, п. 4 ст. 4 Закона № 8-ФЗ). Но из-за прогрессивной шкалы налога на доходы физлиц предыдущий способ стал неудобен. Поэтому теперь налог на прибыль вычитают из НДФЛ.
Кажется сложным? Давайте посмотрим на примере.
Пример 2. Как рассчитать НДФЛ с дивидендов физлицу
