Вокруг бухгалтерии

Финансовый учет для начинающих

Как не потратить деньги, которых нет: важное о доходах и расходах

Объясните директору, что полученные от покупателей деньги — не доход, а перечисленные контрагентам суммы — не расходы. Чем опасны такие заблуждения и как правильно определять доходы и расходы, рассказывает постоянный ведущий рубрики «Финансовый учет для начинающих» Алексей Иванов.

АЛЕКСЕЙ ИВАНОВ — доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Южно-Уральского государственного университета, к. э. н. Автор трех монографий и более ста научных статей. Участник разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета нового поколения. Основатель и ведущий телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского».

Не все полученное — доходы

На бытовом уровне многие понимают под термином «доходы» деньги, которые пришли от покупателей. Так доходы могут определяться для конкретных прикладных целей. Например, чтобы рассчитать сумму налога на упрощенной системе налогообложения. В бухгалтерском учете доходы определяют по-другому. И если директор компании будет считать доходом любые поступления на счет, недолго и прогореть.

Давайте посмотрим объяснение в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала компании. Исключение — вклады учредителей.

Определение непростое, зато четко отделяет поступление денег от доходов. Тут важно понять два момента. Во-первых, доходы появляются, когда:

— компания получает любые активы, не только деньги;

— когда уменьшаются ее обязательства перед контрагентами.

Во-вторых, поступление активов или погашение обязательств можно считать доходом компании, только если ее капитал становится больше. Это и есть увеличение экономических выгод.

На заметку

Две ситуации, когда поступившие деньги не станут доходом никогда

1. Компания взяла в банке кредит. Деньги появились, но одновременно с обязательством по их возврату.

2. Компания получила от покупателя оплату за товар с НДС. НДС — доход государства, а не компании. Подробнее об этом я рассказывал в № 17, 2020. Поэтому на сумму налога у продавца увеличились обязательства перед бюджетом.

Пример 1. В какой момент у продавца возникает доход

Вчера руководитель компании договорился о продаже товаров покупателю за 100 руб. Тогда же на расчетный счет компании поступила предоплата — 50 руб. Сегодня покупатель забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 руб. покупатель обещает заплатить завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи.

Простое и неправильное решение — признать доходом вчерашние 50 руб. Ведь эта предоплата — актив. Если компания не отгрузит товар, ее придется вернуть. Значит, вчера вместе с активом у компании появилось обязательство. Чтобы его погасить, нужно отгрузить товар на 50 руб. или вернуть деньги покупателю. Экономические выгоды не увеличиваются, то есть вчера дохода у компании не было.

Сегодня компания отгрузила товары на 100 руб. покупателю. Вчерашние 50 руб. стали доходом, потому что обязательство погашено поставкой товаров. Сегодня компания получила еще один актив — дебиторскую задолженность покупателя. Это еще 50 руб. Если покупатель ее не погасит, компания сможет взыскать долг в суде. Таким образом, сегодня компания получила доход в размере 100 руб.

Помните капитальное уравнение? Из него следует, что капитал — это активы минус обязательства. Когда активы увеличиваются, у компании возникает доход. Но только если в результате сделки не появятся обязательства в том же или большем размере. Уменьшение обязательств тоже может быть доходом. Главное, чтобы в результате сделки активы компании не уменьшились на ту же или большую сумму.

Важно запомнить: появление дохода никак не связано по времени с поступлением денег. Деньги могут поступать раньше, позже или одновременно с получением дохода. Поступления могут быть вообще никак не связаны с доходами. В бухучете это называется «допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни». Поэтому планировать и учитывать доходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Иначе можно потратить деньги, которые вы еще не заработали.

Важная деталь

Появление у компании дохода или расхода никак не связано по времени с поступлением денег.

Не все потраченное — расходы

Как и с доходами, нельзя считать расходом все суммы, которые уплатила компания. Выплата еще не обязательно расход. Давайте еще раз обратимся к ПБУ. В этот раз к ПБУ 10/99 «Расходы организации»: расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала компании. Исключение — уменьшение капитала по решению собственников компании.

Знакомо? Расходы определены зеркально доходам. И так же четко в этом определении отделены выплаты денег от расходов. Здесь важно понять два момента. Во-первых, расходы возникают, когда:

— компания отдает любые активы, не только деньги;

— увеличиваются ее обязательства перед контрагентами.

Во-вторых, выбытие активов или возникновение обязательств будет расходом компании, только если ее капитал станет меньше. Это и есть уменьшение экономических выгод.

Пример 2. В какой момент у покупателя возникает расход

Вчера продавец и покупатель договорились о купле-продаже партии товаров за 100 руб. Тогда же покупатель перечислил предоплату — 50 руб. Сегодня он забрал со склада всю партию товара. Оставшиеся 50 руб. покупатель заплатит завтра — такой порядок оплаты зафиксирован в договоре купли-продажи.

Если продавец не отгрузит товар, он вернет предоплату. С расчетного счета покупателя ушли деньги, но одновременно появилась дебиторская задолженность. То есть вчера вместе с выбытием одного актива у компании появился другой. Получается, меньше активов не стало и экономические выгоды не уменьшились. Поэтому вчера расхода у покупателя не было.

Сегодня у покупателя появился новый актив — товары, которые он забрал со склада продавца. Их стоимость — не расход, потому что активов стало больше, а не меньше. Следовательно, сегодня расхода тоже не будет.

Завтра покупатель выплатит вторые 50 руб. Активы уменьшатся. Но сегодня он получил товаров на 100 руб. Одновременно у него возникло обязательство перед продавцом. Частично компания погасила его вчера, завтра погасит полностью. Покупатель останется при своих активах, просто они изменят форму: 100 руб. денежных средств поменяется на 100 руб. товаров. Значит, расхода нет и завтра.

Важная деталь

Планировать и учитывать доходы и расходы нужно отдельно от планирования и учета платежей.

Снова напомню вам капитальное уравнение, из которого следует, что капитал равен разности между активами и обязательствами. Уменьшение активов можно признать расходом, если в результате сделки компания не получила такое же или большее количество обязательств. Увеличение обязательств будет расходом, если в результате сделки компания не получает такое же или большее количество активов.

Пример 3. Являются ли расходом выплаты по кредиту

Вчера компания взяла в кредит 100 руб. За пользование деньгами банка она при возврате кредита заплатит 20 руб. процентов. Посмотрим, можно ли считать расходом выплаты по кредиту.

При получении кредита у компании появился актив — 100 руб. Вместе с ним возникло обязательство. Когда компания вернет долг, бухгалтер спишет обязательство. В итоге нет ни дохода, ни расхода. Но это относится только к телу кредита — сумме, которую компания взяла в долг. В нашем примере это 100 руб.

Проценты по кредиту — это увеличение обязательств перед банком, в обмен на которые заемщик не получает никаких активов. Другие обязательства при этом не уменьшаются. Следовательно, начисленные проценты уменьшают экономические выгоды компании. Поэтому 20 руб. процентов — это расход. Причем он возникает не в момент выплаты процентов, а когда банк получает право истребовать их по договору.

Как и в случае с доходами, важно запомнить, что возникновение расходов никак не связано по времени с поступлением денег. Компания может потратить эти деньги раньше, позже или одновременно с признанием расхода. Выплаты вообще могут быть не связаны с расходами. Поэтому планировать и учитывать расходы нужно отдельно от планирования и учета платежей. Иначе потратите деньги, которые ваша компания еще не заработала.

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

Вчера продавец договорился о поставке товаров покупателю за 100 000 руб. На расчетный счет компании-продавца поступила предоплата — 40 000 руб. Сегодня покупатель забрал весь товар, оставшиеся 60 000 руб. заплатит завтра. Когда продавец должен признать доход?

Вчерашняя предоплата — активы. Если компания не отгрузит товар, деньги придется вернуть покупателю. Значит, вместе с активом у продавца появилось обязательство. Дохода еще нет. Сегодня компания отгрузила товар покупателю, тем самым погасила свое обязательство. Вчерашние 40 000 руб. сегодня стали доходом. Кроме того, сегодня компания получила еще один актив — дебиторскую задолженность покупателя в 60 000 руб. Если он ее не погасит, компания сможет взыскать долг в суде. Таким образом, продавец признает сегодня доход в 100 000 руб.

Вчера.

Сегодня.

Завтра.

Перечитать статью и сдать тест еще раз