Девять фактов о налоговом контроле: самозанятые, дивиденды, упрощенка и выездные проверки

КОНСТАНТИН НОВОСЕЛОВ, заместитель начальника Контрольного управления ФНС, государственный советник РФ 2-го класса. В налоговых органах работает с августа 1996 года, с августа 2002 года — в центральном аппарате ФНС. Доцент Финансового университета при Правительстве РФ, к. э. н.

Что обычно проверяют по выплатам дивидендов?

В первую очередь мы проверяем правомерность применения нулевой ставки по налогу на прибыль на день принятия решения о выплате дивидендов. Чтобы применять ставку 0 процентов, должно выполняться два условия. Первое — владение не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды. Второе — владение этой долей не менее 365 календарных дней на праве собственности (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Чтобы подтвердить нулевую ставку, налогоплательщики, в частности, представляют в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на долю, договоры о реорганизации в форме присоединения, передаточные акты и др. (письмо ФНС от 07.02.2014 № ГД-4-3/2006).

Сроки хранения документов в Налоговом кодексе продлили до пяти лет. Значит ли это, что выездные проверки теперь будут проводить за пять лет, а не за три года?

Нет. На глубину проверки эта поправка не влияет. Период, охватываемый выездной проверкой, остается прежним. Он не может превышать трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (ст. 89 НК).

Но в проверку могут включить три предыдущих года и завершенные налоговые периоды по соответствующим налогам текущего года.

Например, проверку по НДС назначили 30 декабря 2020 года. Тогда проверяемый период может охватывать 2017, 2018, 2019 годы и 9 месяцев 2020 года. Если проверка назначена в 2021 году, то 2017 год охватываться проверкой уже не может.

Вопрос про новое письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060, посвященное налоговой реконструкции. В пункте 11 письма сказано: если налогоплательщик не раскроет реального исполнителя, то расчетный метод не применяется. А в пункте 17.2 написано, что по налогу на прибыль расчетный метод применяется при отсутствии споров о факте расходов. В каких случаях все-таки можно надеяться на налоговую реконструкцию?

Здесь главное понять, кто фактически понес расходы, были они вообще или сделка прошла только на бумаге.

При наличии «технической» компании суммы расходов и налоговых вычетов, подлежащих учету, считают исходя из параметров, отраженных в документах — первичке, счетах-фактурах, платежных поручениях реального исполнителя, который фактически исполнял обязательства по такой сделке (п. 10 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).

Поэтому задача налогоплательщика — представить сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

Пункт 17.2 применяется при невозможности установить фактического исполнителя. В этом случае право на налоговый вычет НДС не предоставляется. В отношении расходов подлежит применению расчетный способ определения налоговой обязанности.

Какие вопросы возникнут у налоговых инспекторов, если самозанятый получает доход только от одной организации? К примеру, если бухгалтер стал предпринимателем и оказывает услуги только своему бывшему работодателю?

Необходимо проанализировать договор с самозанятым или ИП. Посмотрите их конкретный функционал и степень занятости в компании. Изучите характер взаимоотношений с организацией: каким образом и за что человек получает вознаграждение. Для этого проверьте акты выполненных работ и режим их выполнения. Ключевая задача для налогового инспектора — исключить маскировку режимом налога на профессиональный доход реальных трудовых договоров. В настоящее время такой анализ проводится с учетом сведений из автоматизированной системы ФНС.

Федеральный показатель безопасной доли вычетов по НДС — 89 процентов. Если в регионе этот показатель отличается, на что ориентироваться?

Значительных отклонений между общероссийским и региональными показателями, как правило, нет. Можно учитывать любой.

Среднюю долю вычетов по региону определяйте по данным отчета 1-НДС в разрезе субъектов, который ФНС публикует ежеквартально на своем сайте. Косвенно возможность его применения следует из раздела 3 Концепции, в котором, в частности, указано, что налоговые органы учитывают отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов.

Обратите внимание, что это лишь один из критериев оценки налоговых рисков, которые используют при отборе на выездную проверку. Если превысите безопасную долю вычетов, это еще не значит, что вас автоматически включат в план проверок.

На что ориентироваться, чтобы не попасть под выездную налоговую проверку: на концепцию выездных проверок или на показатели калькулятора налоговой нагрузки? Очень часто они не совпадают.

Некоторые критерии в концепции ориентированы в целом на отрасль или на укрупненные ОКВЭД. Например, налоговая нагрузка, рентабельность активов, продаж. В калькуляторе налоговой нагрузки можно узнать показатели применительно к конкретной организации на общем режиме с учетом региона и конкретного ОКВЭД.

Будет ли пристальное внимание к организациям на упрощенке, выручка которых колеблется между 150 млн и 200 млн руб.?

Будет. Налоговики и раньше контролировали ситуации в компаниях, когда до предельных значений по упрощенке оставалось менее 5 процентов. Сейчас предел доходов по упрощенке — это 150 млн руб. за год. Установлен мягкий переход в случае, если допущено небольшое превышение — на 50 млн руб. по доходам на 30 человек по штату (Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ). При этом можно остаться на упрощенке, но налог будет считаться по повышенным ставкам: 20 процентов при объекте «доходы минус расходы» и 8 процентов при объекте «доходы».

Особое внимание на такую компанию обратят, если выяснят, что она участвует в схеме по дроблению бизнеса.

Часто ли те, кто применяет упрощенку, попадают в список претендентов на выездную проверку?

Компании и ИП на спецрежимах ФНС проверяет очень мало. По статистике за 2020 год, это один налогоплательщик из 10 000.

Получили требование из инспекции. Запрашивают документы по поставщику, у которого идет выездная проверка. Документы относятся к 2015—2017 годам. Правомерно ли такое требование?

Такое потенциально возможно. На требование нужно ответить, иначе компанию могут оштрафовать по статье 126 НК. Если сроки хранения документов не истекли, вы не вправе отказываться их представлять. Если срок хранения истек, сообщите об этом налоговикам в ответе на требование. Храните в течение пяти лет данные бухгалтерского и налогового учета. В том числе документы, подтверждающие доходы, расходы и уплату налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК)

Вебинары для бухгалтеров

Задайте вопрос эксперту в прямом эфире

Хотите получить ответ на свой вопрос от высокопоставленного чиновника? Задайте его в прямом эфире на вебинаре. Темы предстоящих встреч и записи уже состоявшихся онлайн-семинаров смотрите на нашем сайте. 

На май мы запланировали два очень важных вебинара. 17 мая чиновник из ФНС расскажет, как подготовиться к прослеживаемости товаров с 1 июля. А 31 мая поговорим с известным адвокатом о субсидиарной ответственности главбухов по долгам компаний. Не пропустите!