Как избежать штрафа за грубое нарушение правил учета
Проверяющие не вправе штрафовать бухгалтера, если искажение показателей бухгалтерской отчетности допущено по двум причинам. Первая — первичку, которая не соответствует реальным операциям, составил не бухгалтер, а кто-то другой. Вторая — документы передали в бухгалтерию с опозданием (п. 1.1 ст. 15.11 КоАП, Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ).
Новые правила действуют с 9 июня 2019 года. Они касаются в том числе нарушений, совершенных до этой даты, если постановление о штрафе еще не исполнено (ч. 2 ст. 1.7 КоАП).
Новую норму, которая исключает ответственность главбуха за чужие ошибки, ввели в отношении всей статьи 15.11 КоАП. Но текст составлен так, что эта норма соотносится только с одним нарушением — искажением показателя бухгалтерской отчетности. Не исключено, что судьи будут применять новое правило только к этому нарушению.
На заметку
Наказание по заявлению налоговой инспекции назначает суд (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП).
Есть шесть нарушений в учете, за которые налоговики имеют право оштрафовать лично главбуха (ст. 15.11 КоАП):
1) занизили налоги не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных бухучета;
2) исказили любой денежный показатель бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов;
3) зарегистрировали мнимый или притворный объект бухучета, например фиктивные расходы или обязательства;
4) счета бухучета вели вне регистров учета;
5) составили бухгалтерскую отчетность не на основе данных регистров бухучета;
6) у компании отсутствуют первичные документы, регистры бухучета или бухгалтерская отчетность, аудиторское заключение, если аудит обязателен, в течение срока хранения этих документов.
Из нормы, которая запрещает штрафовать бухгалтера за чужие ошибки, непонятно, относится она ко всем шести нарушениям или нет. При буквальном прочтении получается, что запрет касается только штрафов за второе из шести нарушений — искажение бухгалтерской отчетности. Поэтому есть риск, что налоговики заявят: новая норма не распространяется на остальные пять нарушений. Поэтому бухгалтер должен уплатить штраф даже за чужие ошибки, если, к примеру, они привели к занижению налогов. Налоговые юристы не исключают такое развитие событий. Хотя пока специалисты ФНС склоняются к тому, что новая норма все же относится к любым нарушениям в учете.
Должен ли бухгалтер платить штраф за грубые нарушения в учете, решают судьи. Налоговики лишь составляют протокол о нарушении. Сейчас бывает, что бухгалтерам приходится платить штрафы за недостоверную первичку, которую подписал директор, и ошибки других работников. Об этом читайте дальше. Как сложится судебная практика, пока неизвестно. Но в любом случае новое правило будет дополнительным аргументом в вашу пользу.
Пять из шести нарушений в учете, которые перечислены в КоАП, редко приводят к штрафам. Инспекторов не интересуют те ошибки в учете, которые не связаны с налогами. К примеру, штрафа можно не опасаться, если вы не создаете в бухучете резерв по сомнительным долгам. То же самое относится к ситуации, когда компания завысила налог. Например, если с задержкой получила документы от поставщиков и не отразила расходы.
Налоговики штрафуют бухгалтеров, только когда из-за ошибки в учете они как минимум на 10 процентов занижают налог. В КоАП не сказано, как считать этот 10-процентный порог. Судьи поступают так: они сравнивают правильную сумму налога с той, которую компания отразила в декларации (постановление Ульяновского областного суда от 15.06.2018 по делу № 4А-232/2018).
ПРИМЕР 5
В Законе о бухучете сказано: бухгалтер не отвечает за соответствие первички, составленной другими лицами, фактам хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Кажется, все логично: главбухи часто работают с первичкой, которую оформляет кто-то другой, и не могут знать, какой на самом деле была хозяйственная операция. Но когда главбухи приводят этот аргумент в суде, он не срабатывает. Вот реальный пример из решения Беловского районного суда Кемеровской области от 22.01.2019 по делу № 12-4/2019(12-100/2018).
В другой ситуации главбух заявила: она не может проверить, соответствует ли первичка реальным операциям или нет. Но судьи не приняли этот аргумент. Бухгалтерская отчетность должна содержать достоверные данные (постановление Ульяновского областного суда от 29.04.2019 по делу № 4А-217/2019). Но бывает, что судьи поддерживают бухгалтера. Вот пример (решение Прокопьевского районного суда Кемеровской области от 25.12.2018 по делу № 12-121/2018).
Самый верный способ избежать штрафа, когда компания занизила налог, — сдать уточненку (ч. 2 ст. 15.11 КоАП, п. 4 ст. 81 НК). В этом случае инспекторы не вправе оштрафовать как компанию, так и главбуха. Такой способ используйте, например, если документы поступили в бухгалтерию с задержкой и вы занизили доходы. Отразите доходы в уточненке. До ее сдачи доплатите налог и пени.
Можно фиксировать дату передачи документов в бухгалтерию. Например, вести журнал регистрации первички, поступающей от менеджеров. В нем можно фиксировать реквизиты документов, дату передачи в бухгалтерию, Ф. И. О. менеджера и его подпись. Но это трудоемкий вариант. Можно также закрепить в должностных обязанностях менеджеров передачу документов в определенные сроки.
Возьмем другую ситуацию: компания занизила налог из-за недостоверной первички. Главбух может не знать, что данные в первичке не соответствуют реальным операциям. Тогда вариант с уточненкой не подходит. Чем подтвердить, что ошибки главбуха нет, если инспекторы потребуют штраф? Доказательством будет подпись работника, который составил документ. Он отвечает за достоверность данных в первичке.
Довод о том, что бухгалтер не подписывал первичку, может не сработать, если судья решит: новая норма КоАП не применяется, если компания занизила налог. Поэтому подстраховаться от штрафа на 100 процентов вряд ли получится. Но стоит проверить, что сказано в вашей должностной инструкции. Безопаснее, чтобы в ней не было обязанностей проверять контрагентов и договоры. Ведь претензии налоговиков обычно связаны с сомнительными поставщиками.
Примеры нарушений в учете из-за чужих ошибок и их последствия для бухгалтера
| Пример | Как было | Будет ли штраф с учетом поправки о том, что главбух не отвечает за чужие ошибки |
|---|---|---|
| Менеджеры принесли первичку и счета-фактуры от поставщика или подрядчика с опозданием. В итоге бухгалтер не включил расходы и вычеты в декларацию | Штрафа не должно быть. Компания завысила налог на прибыль и НДС. А инспекторы штрафуют за занижение налогов | Штрафа не должно быть. Для этой ситуации правила не изменились |
| Менеджеры передали в бухгалтерию первичку и счета-фактуры на реализованные товары, работы или услуги с задержкой. Из-за этого бухгалтер не включил доходы в декларацию | Если не сдать уточненку и не отразить в ней доходы, штраф был возможен как для бухгалтера, так и для компании | Бухгалтера не оштрафуют, даже если не сдать уточненку. Но это при двух условиях. Первое — бухгалтер докажет, что первичка пришла с опозданием. Второе — судьи будут применять новую норму КоАП, которая исключает штраф за чужие ошибки, к такому нарушению, как занижение налогов |
| Первичка и счета-фактуры поставщиков и подрядчиков содержат недостоверные данные. Например, указали одного поставщика, но по факту товары поступили от другого контрагента. Бухгалтер на основании этих документов отразил в декларации расходы | В данном случае компания неправомерно учла расходы и заявила вычеты. Следовательно, она занизила НДС и налог на прибыль. Поэтому штраф был возможен как для компании, так и для бухгалтера | Бухгалтера не оштрафуют, если выполняется два условия. Первое — первичку со стороны компании подписали другие лица, например менеджеры. Второе — судьи будут применять новую норму КоАП, которая исключает штраф за чужие ошибки, к такому нарушению, как занижение налогов |
