Каков срок давности налоговых нарушений
Срок, по окончании которого организацию или предпринимателя нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года. Определять, истек этот срок или нет, можно двумя способами:
— со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
— со дня совершения правонарушения.
Первый вариант применяется, если организация не уплатила, не полностью уплатила налог или допустила грубое нарушение правил учета. То есть в отношении правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 Налогового кодекса. Налоги, налоговым периодом по которым является год, исключением не являются.
ПРИМЕР 6
В 2017 году организация неправомерно учитывала доходы от основной деятельности в составе прочих, инспекция может оштрафовать по статье 120 НК в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года включительно. Если же из-за искажений налоговой базы в 2017 году была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в 2018 году, срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 НК отсчитывается с 1 января 2019 года и истекает 31 декабря 2021 года. Это следует из положений пункта 15 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, информации ФНС от 24.10.2016 и письма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.
Срок давности привлечения к ответственности за неуплату налогов по контролируемым сделкам и сделкам между взаимозависимыми лицами и из-за не включения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной организации считают со следующего дня после окончания налогового периода. До 29 октября 2019 года в этих случаях срок давности отсчитывали с даты нарушения.
Второй вариант определения срока давности распространяется на все остальные налоговые правонарушения. Трехлетний срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение может прерываться. Основанием для этого, в частности, может стать тот факт, что организация активно препятствовала проведению выездной налоговой проверки.
Нарушения, за которые грозит налоговая ответственность
| Нарушение | Основание | Штраф |
|---|---|---|
| Постановка на учет, регистрация | ||
| Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции | П. 1 ст. 116 НК | 10 000 руб. |
| Ведение деятельности без постановки на налоговый учет | П. 2 ст. 116 НК | 10 процентов от доходов, полученных за время деятельности без постановки на налоговый учет, но не менее 40 000 руб. |
| Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса или изменений количества объектов | Ст. 129.2 НК | Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес. За второе и последующее нарушение штраф — шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес |
| Сдача деклараций, расчетов | ||
| Непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам | П. 1 ст. 119 НК | 5 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки от суммы неоплаченного налога или страховых взносов. Максимальный штраф — 30 процентов, минимальный —1000 руб. Если налог оплачен, штраф за просрочку декларации — 1000 руб. |
| Непредставление расчета финансового результата инвестиционного товарищества | П. 2 ст. 119 НК | 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки расчета финансового результата инвестиционного товарищества. Субъект правонарушения — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета |
| Несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета в электронном виде в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом | Ст. 119.1 НК | 200 руб. |
| Недостоверный расчет финансового результата инвестиционного товарищества | Ст. 119.2 НК | 40 000 руб. при неумышленном искажении сведений, 80 000 руб. — при умышленном. Субъект правонарушения — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета |
| Предоставление сведений о расчетах с плательщиками налога на профдоход | ||
| Нарушение плательщиками налога на профессиональный доход порядка или сроков передачи сведений о расчетах при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав | Ст. 129.13 НК | 20 процентов от суммы расчета. При повторном нарушении в течение шести месяцев — штраф в размере суммы расчета |
| Нарушение операторами электронных площадок и банками порядка или сроков передачи сведений о расчетах покупателей с плательщиками налога на профессиональный доход | Ст. 129.14 НК | 20 процентов от суммы расчета, но не менее 200 руб. за каждый расчет |
| Учет доходов и расходов | ||
| Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения: — в течение одного налогового периода без занижения налоговой базы; | П. 1 ст. 120 НК | 10 000 руб. |
| — в течение более одного налогового периода без занижения налоговой базы; | П. 2 ст. 120 НК | 30 000 руб. |
| — при занижении налоговой базы | П. 3 ст. 120 НК | 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. |
| Уплата налогов | ||
| Неуплата или неполная уплата налога (сбора): — неумышленно (по неосторожности); | П. 1 ст. 122 НК | 20 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора) |
| — умышленно | П. 3 ст. 122 НК | 40 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора) |
| Невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному удержанию или перечислению налога | Ст. 123 НК | 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию или перечислению. Налогового агента освобождают от ответственности, если он вовремя сдал отчетность, не занизил налог и погасил задолженность с пенями до того, как несвоевременную уплату обнаружила ИФНС |
| Неуплата или неполная уплата налога в связи с применением в контролируемых сделках условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, которые не являются взаимозависимыми | Ст. 129.3, 122 НК, п. 9 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ | 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. За нарушения в 2014—2016 годах — 20 процентов от неуплаченных сумм |
| Неуплата или неполная уплата налога с прибыли иностранных контролируемых компаний | Ст. 129.5 НК | 20 процентов от суммы неуплаченного НДФЛ или налога на прибыль, но не менее 100 000 руб. Штраф платит контролирующее лицо |
| Владение арестованным имуществом | ||
| Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | П. 12 ст. 77, ст. 125 НК | 30 000 руб. |
| Представление документов, уведомлений | ||
| Непредставление документов и сведений по деятельности налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9—129.11 и пунктами 1.1 и 1.2 ст. 126 Налогового кодекса | П. 1 ст. 126 НК | 200 руб. за каждый непредставленный документ |
| Непредставление или представление недостоверных документов и сведений по контрагенту | П. 2 ст. 126 НК | Для организаций и предпринимателей — 10 000 руб., для физических лиц — 1000 руб. |
| Непредставление контролируемой иностранной компанией документов, которые подтверждают размер прибыли или убытка, а также представление недостоверных сведений в этих документах | П. 1.1 ст. 126 НК | 500 000 руб. с контролирующего лица |
| Непредставление ИФНС документов о контролируемых иностранных компаниях и о своем участии в этих организациях либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями | П. 1.1-1 ст. 126 НК | 1 млн руб. с контролирующего лица |
| Непредставление налоговым агентом формы 6-НДФЛ | П. 1.2 ст. 126 НК | 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц начиная со дня, установленного для подачи расчета |
| Представление налоговым агентом недостоверных документов | Ст. 126.1 НК | 500 руб. за каждый документ с недостоверными сведениями Налоговый агент освобождается от ответственности, если до обнаружения ошибок инспекцией он подал уточненные документы |
| Неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые должны быть сообщены налоговой инспекции, если нет признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК | П. 1 и 2 ст. 129.1 НК | 5000 руб., за повторное нарушение — 20 000 руб. Повышенная мера ответственности применяется, если оба нарушения допущены в течение одного календарного года (письмо ФНС от 07.08.2015 № АС-4-7/13863) |
| Неправомерное непредставление или несвоевременное представление иностранной организацией или иностранной структурой без образования юридического лица: — сведений об участниках иностранной организации; — сведений об учредителях, бенефициарах и управляющих иностранной структуры без образования юридического лица | П. 2 .1 ст. 129.1 НК | Максимальный штраф — сумма налога на имущество по объекту недвижимости. Сумма штрафа может быть уменьшена пропорционально доле участника или количеству участников, сведения о которые не представлены. К ответственности может быть привлечена иностранная организация и структура без образования юридического лица, у которой в России есть недвижимое имущество |
| Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных или несообщение данных, приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль ответственным участником: — неумышленно (по неосторожности); | П. 1 ст. 122.1 НК | 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль |
| — умышленно | П. 2 ст. 122.1 НК | 40 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль |
| Неправомерное несообщение в ИФНС сведений об имеющихся у физических лиц объектах недвижимого имущества и транспортных средствах | П. 3 ст. 129.1 НК | 20 процентов от неуплаченной суммы налога на имущество физлиц или транспортного налога по объектам, о которых не представлено сообщение (несвоевременно представлено) |
| Непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых сделках или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения | Ст. 129.4 НК | 5000 руб. |
| Неправомерное непредставление или представление с недостоверными сведениями уведомления о контролируемых иностранных компаниях | П. 1 ст. 129.6 НК | 500 000 руб. за каждую контролируемую иностранную компанию |
| Неправомерное непредставление уведомления об участии в иностранных организациях | П. 2 ст. 129.6 НК | 50 000 руб. за каждую иностранную организацию |
| Ненаправление организацией финансового рынка информации, которая предусмотрена главой 20.1 НК | П. 1 ст. 129.7 НК | 500 000 руб. |
| Невключение организацией финансового рынка информации о клиентах, выгодоприобретателях и контролирующих лицах в соответствии с главой 20.1 НК | П. 2 ст. 129.7 НК | 50 000 руб. за каждое нарушение |
| Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и контролирующих лиц (непринятие мер, предусмотренных ст. 142.4 НК) | Ст. 129.8 НК | 50 000 руб. за каждое нарушение |
| Непредставление или несвоевременное представление уведомления об участии в международной группе компаний или подача уведомления с недостоверными сведениями | Ст. 129.9 НК | 50 000 руб. |
| Непредставление или несвоевременное представление странового отчета или представление отчета с недостоверными сведениями | Ст. 129.10 НК | 100 000 руб. |
| Несвоевременное представление национальной документации | П. 1 ст. 129.11 НК | 100 000 руб. |
| Несвоевременное представление глобальной документации | П. 2 ст. 129.11 НК | 100 000 руб. |
