Чек-лист и памятка, чтобы безопасно определить вид имущества
Воспользуйтесь нашим чек-листом, чтобы снизить риски по налогу на имущество. Убедитесь, что безопасно делите объекты на недвижимые и движимые. Если инспекторы нашли у вас недвижимость, а вы считаете это движимым объектом, возьмите из памятки аргументы для спора.
Чек-лист. Критерии недвижимого имущества
Если в этом чек-листе вы проставите хотя бы одну галочку, то налоговые инспекторы решат, что ваше имущество является недвижимостью. Но если галочки только в четвертом или шестом пунктах, с небольшой вероятностью оспорите доначисления в суде.
По нормам ОКОФ имущество считается частью здания
Тут имеется в виду имущество, расположенное внутри здания. Например, водопровод, газопровод, лифты, система вентиляции, подъемники и пр. (ОКОФ ОК 013-2014, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ). Такие объекты учитывают в составе зданий.
Имущество и здание, в котором оно находится, не могут полноценно функционировать друг без друга
Такое имущество учитывают как объект недвижимости в составе здания. Например, оборудование тепловых электростанций (письмо ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 № Ф01-1073/2019).
Имущество расположено под землей и прочно с ней связано
Имеются в виду инженерные сооружения. Например, накопительная емкость с канализационными трубами (определение Верховного суда от 19.04.2016 № 74-КГ16-1).
Имущество зарегистрировано в ЕГРН
Например, офисное здание, заводской цех, торговый павильон. Если движимое имущество по ошибке зарегистрировали в ЕГРН, налог не платите. Обратитесь c заявлением в Росреестр, чтобы исключить его из реестра (ч. 20 ст. 70 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Если откажут, обратитесь в суд (определение Верховного суда от 07.07.2020 № 310-ЭС18-13357).
Имущество зарегистрировано в ЕГРН в составе сложного объекта как единый недвижимый комплекс
Бетонные и асфальтовые площадки, внутренние дороги и другие здания могут быть зарегистрированы в ЕГРН как один недвижимый объект. В этом случае придется платить за них налог на имущество (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 № А29-4430/2018).
Имущество стоит на фундаменте, прочно связано с землей, переместить без ущерба невозможно
К такому имуществу можно отнести технологические трубопроводы, газоходы, магистральные водопроводы, теплосети, расположенные вне зданий, трансформаторные подстанции, соединенные подземными коммуникациями (письма ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581, от 28.08.2019 № БС-4-21/17216, постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.03.2021 № Ф05-3236/2021). Но если на фундамент установили оборудование, можете это оспорить.
Блицконсультации
Шесть ответов на частые вопросы про налог на имущество
|
1. Сдавать декларацию с разделом 4, если есть только движимое имущество?
Нет. Отчет представляют, только если есть недвижимость (п. 8.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-2/405). |
2. Для УСН есть налог на имущество?
Да, с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. |
3. Отражать ли в декларации сведения о земельном участке?
Нет. Земельные участки в отчете не указывайте. |
|
4. Оштрафуют, если сдать декларацию без раздела 4?
Нет, но попросят подать уточненку. |
5. Для чего нужен раздел 4, если налог с движимого имущества все равно не платят?
Для статистики. Чтобы знать, сколько доходов потеряли регионы. |
6. В счет каких налогов можно зачесть переплату?
В счет задолженности или будущих платежей по любым налогам независимо от их вида (п. 1 ст. 78 НК). |
Памятка. Как доказать, что имущество движимое
| Движимое имущество | Аргументы, которые это доказывают |
|---|---|
| Торговый павильон, мини-кафе на остановке общественного транспорта | Сооружен из разборных конструкций без фундамента. Объект можно демонтировать и переместить без разрушения. Регистрация объекта в ЕГРН значения не имеет (определения Верховного суда от 16.12.2019 № 306-ЭС19-23469, от 05.06.2019 № 306ЭС19-2484). Эти аргументы успешно использовались в спорах властями, но помогут и в споре по налогам |
| Технологическое оборудование промышленных и перерабатывающих предприятий | Предназначено для изготовления готовой продукции или обслуживания производственного процесса, а не для обслуживания зданий. Считать его составным элементом недвижимости нельзя (письмо ФНС от 20.04.2020 № БС-4-21/6581, определение Верховного суда от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241) |
| Пристройка к магазину, кафе | Строение расположено на фундаменте из бетонной плиты. У пристройки нет других правовых и технических признаков недвижимости: — согласия собственника земли на застройку; — разрешительных документов на стройку от властей; — подведенных к объекту стационарных коммуникаций. К тому же сам по себе фундамент не свидетельствует о том, что возведенный объект — недвижимость. Его применяют вместе с другими признаками (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2016 № Ф05-13276/2016) |
| Энергоустановка | Имущество по ОКОФ считают оборудованием, а не зданием. К коммуникациям здания объект не относится. Монтаж установки в здании энергоцентра не является неотделимым улучшением объекта недвижимости. Назначение и срок службы энергоустановки существенно отличаются от назначения и срока службы здания, в котором она смонтирована. Демонтаж установки возможен без нанесения несоразмерного ущерба объекту недвижимости. Нет неразрывной связи с фундаментом (письмо ФНС от 21.05.2021 № БС-4-21/7027, определение Верховного суда от 17.05.2021 № 308ЭС23222) |
за правильный ответ
