Есть способы вписаться в лимит по упрощенке, с риском и без

В 2021 году на упрощенке действует два максимальных размера доходов. Первый — 200 млн руб. Если доходы больше этой суммы, компания должна перейти на общую систему. Второй лимит — 150 млн руб. Если доходы составили от 150 млн до 200 млн руб., налог на упрощенке нужно платить по повышенной ставке. Это 8 процентов для объекта «доходы» и 20 процентов для объекта «доходы минус расходы». Есть пять популярных способов, с помощью которых компании пытаются остаться в пределах лимита. Но безопасны не все.

Способ 1. Вернуть аванс. Продавец по договоренности с покупателем возвращает ему аванс и уменьшает доходы на эту сумму. В следующем квартале покупатель еще раз перечислит предоплату. Например, подрядчик в ноябре получил от покупателя аванс — 75 млн руб. С учетом этой суммы доходы превысят 200 млн руб. Можно вернуть часть аванса в ноябре или декабре, чтобы доходы вписались хотя бы в лимит 200 млн руб. Если же подрядчик получил аванс в сентябре и с учетом этой суммы доход превысил 200 млн руб., ее возврат в октябре проблемы не решит. С III квартала компания уже должна применять общую систему.

Способ безопасный, если продавец возвращает деньги — право уменьшить доходы в этом случае прямо указано в НК (п. 1 ст. 346.17). Если есть задолженность перед покупателем, можно провести взаимозачет. Но налоговики могут заявить, что уменьшить доходы можно только при возврате аванса со счета или из кассы, хотя в НК об этом прямо не сказано (письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478).

Способ 2. Предоставить отсрочку. Продавец просит покупателя перечислить оплату в следующем квартале. Например, поставщик реализовал дорогостоящее оборудование. Часть суммы покупатель перечислит в декабре, а остальную часть — в январе.

Способ, как правило, безопасный, но компания откладывает получение выручки. Иногда у налоговиков бывают претензии — они утверждают, что продавец должен принимать меры к взысканию с покупателей задолженности. Но судьи считают, что претензии необоснованны, если покупатель не является взаимозависимой организацией (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом Верховного суда 04.07.2018).

Судьи могут поддержать продавца, даже если покупатель — зависимая организация. Например, если налоговики не доказали, что у покупателя была возможность оплатить задолженность именно в IV квартале, а не в начале следующего года (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019).

Чтобы снизить риски, оформите изменение сроков оплаты письменно. Например, это может быть письмо покупателя с просьбой об отсрочке и ответ поставщика.

Способ 3. Получать займы. Покупатель в IV квартале перечисляет продавцу не оплату за товары, а займы. В I квартале компании оформят взаимозачет задолженности по оплате товаров и займам. Таким образом, доход у продавца появится только в следующем году.

Способ опасный. Налоговики знают об этой схеме. Когда они увидят в платежке перечисление займов, наверняка заподозрят, что они фиктивные и прикрывают выручку. Особенно если покупатели в течение года стабильно перечисляли оплату, а теперь стали вместо этого выдавать займы. Судьи в таких спорах часто поддерживают проверяющих. Ведь при наличии у покупателей кредиторской задолженности непонятно, зачем они выдавали продавцу займы (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.11.2018 № Ф09-7094/18).

Способ 4. Оформить компенсацию расходов. Подрядчик или исполнитель включает в договор условие о том, что дополнительно к цене работ заказчик должен возместить расходы. Например, на командировки и т. п. В доходы подрядчик включает только цену работ. Способ опасный. Компенсацию расходов нужно включать в доходы (письмо Минфина от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446).

Способ 5. Перераспределить выручку. Когда выручка приближается к лимиту, создают новую компанию или ИП. Способ опасный, если новая компания не ведет самостоятельной деятельности. Например, если у обеих организаций общее имущество и персонал. Инспекторы доначислят налоги по общей системе (определение Верховного суда от 18.02.2021 № 304-ЭС20-23974).