Новая декларация по упрощенке на примерах

Что поменялось в декларации по упрощенке

Ставка. В разделах 2.1.1 и 2.2 декларации появились новые поля «Код признака применения налоговой ставки» и «Обоснование применения налоговой ставки» (приказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958). Как заполнять разделы 2.1.1 и 2.2, смотрите на конкретных примерах и образцах.

Расчет авансов. В связи с введением повышенных ставок по УСН изменился порядок расчета авансовых платежей в разделах 2.1.1 и 2.2 декларации (письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342). Формулы расчета авансов.

Зачет патента. Появилось новое поле «Сумма налога, уплачиваемая в связи с патентной системой» в разделах 1.1 и 1.2 для ИП, которые слетели с патента. Поле 101 раздела 1.1 заполняют только предприниматели. В нем укажите сумму налога, которую уплатили на патенте, если она подлежит зачету (п. 3.9 Порядка, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958). В поле 110 укажите налог к уменьшению.

Что отражать в полях для ставок

В декларации по упрощенке есть два новых реквизита о ставках. В разделе 2.1.1 для объекта «доходы» и в разделе 2.2 для объекта «доходы минус расходы» появились поля «Код признака применения налоговой ставки» и «Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ».

В поле «Код признака применения налоговой ставки» ставьте 1 или 2. Код 1 означает, что в течение всего налогового периода упрощенщик считал налог и авансовые платежи по стандартной ставке 6 или 15 процентов либо по пониженной региональной ставке. Код 2 должны указывать организации и ИП, которые применяли повышенные ставки — 8 или 20 процентов.

Поле «Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации» предназначено для показателя из двух частей. Первая часть — семизначный код из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации (приказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958). Этот код нужно выбрать из перечня в зависимости от того, как именно регионы снизили ставку:

— дифференцировали ставки в зависимости от категории налогоплательщика — от 1 до 6 процентов при объекте «доходы» или от 5 до 15 процентов при объекте «доходы минус расходы»;

— снизили ставки в Крыму и Севастополе для всех и отдельных категорий налогоплательщиков;

— установили нулевую ставку для впервые зарегистрированных ИП.

Вторая часть показателя — это номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта. Для каждого из реквизитов отведено четыре знако-места. Заполняйте их слева направо. Если в реквизите меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями. Например, если налоговая ставка в пределах от 1 до 6 процентов установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта, указывайте 3462010/0002000315.1.

Как указать разные ставки

В течение года упрощенщик может применять разные региональные ставки по УСН, если меняет регион регистрации или в субъекте снижают ставку в середине года. Из неофициальных разъяснений ФНС следует, что в каждом из этих случаев в декларации по УСН нужно указывать только одну ставку налога — ту, которая действует на 31 декабря. Обязательства по налогу при УСН при этом нужно отразить в декларации по общим правилам. Правомерность такого подхода следует из Порядка заполнения прежней формы декларации, утвержденной приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/9.

В прежнем порядке говорилось, что в строках 120—123 раздела 2.1.1 и строках 260—263 раздела 2.2 указывается ставка налога, установленная статьей 346.20 Налогового кодекса, или региональная ставка (п. 6.4 и 8.13 Порядка, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99). Обязанность указывать ставку за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период прямо не предусмотрена, разные ставки не упоминались. Поэтому чиновники сделали вывод, что в декларации на УСН нельзя указать разные ставки за отчетные и налоговый периоды.

Есть альтернативный вариант. Упрощенщик, который сменил регион, вправе указать в декларации все ставки, которые применял в течение года. В строках 120—123 раздела 2.1.1 и строках 260—263 раздела 2.2 новой формы декларации, утвержденной приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958, указывают ставку за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период (п. 5.5 и 7.14 Порядка заполнения). Изменения внесли, чтобы показать расчет по повышенным ставкам. Но при желании можно указать все ставки, по которым упрощенщик, сменивший место регистрации, начислял авансовые платежи и налог при УСН в течение года. Это позволит избежать дополнительных пояснений о сумме авансовых платежей, уплаченных по ставке другого региона.

Как указать повышенные ставки

Допустим, упрощенщик превысил лимиты по доходам или численности, начислял авансовые платежи и налог по ставкам 8 или 20 процентов. В этом случае в разделе 2.1.1 для объекта «доходы» или в разделе 2.2 для объекта «доходы минус расходы» надо указать несколько ставок:

— обычную или пониженную ставку — для периодов, когда доходы и средняя численность работников укладывались в лимит;

— повышенную ставку — начиная с отчетного или налогового периода, с которого появилась обязанность начислять авансовые платежи и налог по повышенной ставке.

Как заполнять поля для ставок, если они менялись в середине года, смотрите на примерах ниже и образцах.

Открыть подсказки

Открыть подсказки

Как рассчитать авансовые платежи

Для объекта «доходы». По строкам 130—133 раздела 2.1.1 отразите начисленные авансовые платежи за отчетные периоды и налог за год. Авансовые платежи указывайте нарастающим итогом с начала года и без учета страховых взносов за каждый отчетный период. Как считать авансовые платежи и налог в зависимости от ставки, разъяснено в письме ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342. Для примера приведем формулу, если ставку 8 процентов применяете с IV квартала:

Для объекта «доходы минус расходы». По строкам 270—273 раздела 2.2 отразите рассчитанные авансовые платежи. Авансовый платеж по этой строке рассчитывайте как произведение налоговой базы (строки 240—243) и ставки налога (строки 260—263). Формула, если компания применяет ставку 20 процентов с IV квартала, такая:

Если получили убыток за I квартал, полугодие, 9 месяцев или год, строки 270—273 раздела 2.2 не заполняются или в них ставятся прочерки (п. 7.16—7.19 Порядка, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958).