⚡ Временно свернули производство: как оформить остановку оборудования
В статье — образцы документов, чтобы зафиксировать на бумаге консервацию основных средств. Читайте, как учесть остановку оборудования в налоговом и бухгалтерском учете. Узнайте, чем рискует компания, которая решила обойтись без документального оформления.
Компании консервируют основные средства, если останавливают их на длительный срок. К примеру, обрабатывают смазочными материалами, упаковывают, перевозят на склад. Консервация помогает сохранить объекты в исправном состоянии, не растерять за время простоя технические свойства. Даже если компания все это проделает, формально имущество не будет считаться законсервированным.
Важная деталь
В законе нет положений, которые обязывают компанию переводить простаивающее основное средство на консервацию.
Основное средство признают законсервированным, если есть акт о консервации. Если такого документа нет, компания продолжает учитывать имущество так же, как делала это до приостановки эксплуатации. То есть начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. Это подтверждает Минфин (письма от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012, от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24). Ведомство считает, что можно не прекращать начисление амортизации в налоговом учете, если имущество временно не используют для извлечения дохода.
Опасно включать амортизацию в налоговые расходы, когда имущество не использовали в производстве на протяжении нескольких лет или же оно вообще никогда не эксплуатировалось со дня покупки. В таких случаях суды могут поддержать проверяющих (определение Верховного суда от 28.09.2016 № 303-КГ16-11734, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 № Ф04-20762/2015). Лучше зафиксировать консервацию основных средств на бумаге. О том, какие документы составить и как учесть законсервированные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, читайте далее.
На заметку
Как учесть входной НДС, если основные средства перевели на консервацию
При переводе основных средств на консервацию входной НДС с остаточной стоимости этого имущества восстанавливать не надо. Это понадобится сделать, если позднее появятся другие основания для восстановления налога. Например, компания передаст основное средство в уставный капитал другой организации или же перейдет с общей системы на упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 170 НК).
Входящий НДС по материалам, работам или услугам, связанным с консервацией основных средств или с содержанием законсервированного имущества, можно принять к вычету по общим правилам (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Какие документы оформить, чтобы перевести основные средства на консервацию
Решение о консервации основного средства компания оформляет приказом руководителя. В нем фиксируют причины и сроки консервации, определяют сотрудников, которые отвечают за консервацию и сохранность объектов. Образец 1.
Кроме приказа понадобится составить акт. Но уже после того, как законсервируете объект. Этот документ подтвердит сам факт консервации. Ведь приказ — это лишь намерение. Специальных бланков для акта о консервации нет. Составьте его в свободной форме или воспользуйтесь нашим образцом.
Какие проводки сделать, чтобы учесть законсервированные основные средства
Компания продолжает начислять амортизацию в бухучете, даже если законсервировала основные средства на длительный срок (п. 30 ФСБУ 6/2020, подп. «б» п. 2 информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Это новое правило, оно действует с 1 января 2022 года. Раньше амортизацию приостанавливали, если срок консервации превышал три месяца (п. 23 ПБУ 6/01). Теперь основные средства продолжают амортизировать независимо от срока консервации.
Будет удобнее, если законсервированные основные средства станете учитывать на отдельном субсчете, например «Основные средства на консервации». В этом случае сможете быстро определить стоимость законсервированных объектов. Еще один плюс — проще контролировать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в налоговом учете начисление амортизации приостанавливается, если объект законсервировали больше чем на три месяца (п. 3 ст. 256 НК).
Чтобы перевести законсервированные основные средства на отдельный субсчет, сделайте такие проводки:
ДЕБЕТ 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» перевели на консервацию основное средство; |
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация объектов в эксплуатации» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация объектов на консервации» отразили начисленную амортизацию по объекту, переведенному на консервацию. |
Расходы на амортизацию законсервированных основных средств не включают в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (подп. «ж» п. 26 ФСБУ 5/2019). Вы можете учесть такие затраты в прочих расходах на счете 91. В этом случае проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация объектов на консервации» начислили амортизацию по основному средству, которое находится на консервации. |
Расходы на консервацию также учитывают в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). К примеру, затраты на смазочные и упаковочные материалы, расходы на демонтаж оборудования вы можете списать на счет 91. Проводка такая:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 (23, 60, 68, 69, 70...) учли расходы на консервацию основных средств. |
Как учесть консервацию основных средств в налоговом учете
Амортизацию по основным средствам начисляйте в обычном порядке, если законсервировали объекты на три месяца или меньше. Если срок больше, приостановите амортизацию (п. 3 ст. 256 НК).
Важная деталь
Консервация основного средства не отменяет обязанность платить налог на имущество или транспортный налог. Исключений для законсервированных объектов нет.
Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором передали основное средство на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК). Если начисляете амортизацию нелинейным методом, уменьшите суммарный баланс амортизационной группы на остаточную стоимость объекта (п. 8 ст. 259.2 НК).
Возобновляют начисление амортизации со следующего месяца после расконсервации основного средства (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК). И амортизируют до полного списания стоимости имущества (письмо Минфина от 01.04.2020 № 03-03-06/1/25858). Норму и сумму амортизации не пересчитывайте. При этом не важно, что срок полезного использования закончится раньше. Срок амортизации и срок полезного использования могут отличаться друг от друга (письмо Минфина от 02.07.2020 № 03-03-07/57451). Пример — ниже.
Пример. Как в налоговом учете начислять амортизацию по ОС на консервации
Траты на консервацию основного средства учитывают во внереализационных расходах в том периоде, к которому они относятся (подп. 9 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК). То есть когда был подписан акт о консервации. Если тратились на содержание уже законсервированных объектов, учтите расходы в том периоде, когда их совершили.
Какие расходы по консервации можно учесть на упрощенке
Компании с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах траты на консервацию основных средств. Но при условии, что эти виды расходов названы в закрытом перечне из статьи 346.16 Налогового кодекса. К примеру, доходы можно уменьшить на стоимость материалов, использованных во время консервации, и на зарплату сотрудников, которые выполняли эти работы (подп. 5, 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Налоговую базу уменьшают по мере возникновения и оплаты расходов (п. 2 ст. 346.17 НК).
А вот расходы на покупку основных средств, которые переведены на консервацию сроком больше трех месяцев, компания учесть не сможет. Дело в том, что налоговую базу уменьшают расходы на покупку основных средств при условии, что их признают амортизируемым имуществом по правилам НК (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК). Объекты, переведенные на консервацию сроком больше трех месяцев, к ним не относятся (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК). А значит, в тех периодах, когда основное средство было переведено на консервацию, расходы на его приобретение не учитывают (письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-610/233). Выходит, что компании невыгодно переводить на консервацию объекты, которые купили в текущем году.
за правильный ответ
