Налог на прибыль: сложные вопросы, которые непременно возникнут

1. В честь 23 февраля и 8 Марта провели корпоратив для сотрудников. Пригласили туда же самых важных партнеров. Можно ли затраты на такой корпоратив включить в расходы по налогу на прибыль?

Затраты на корпоративный праздник учесть в расходах нельзя. Они экономически не оправданы и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Тот факт, что на корпоратив вы пригласили деловых партнеров, не дает права учитывать расходы как представительские. Ведь к ним относятся затраты на проведение переговоров с контрагентами и клиентами, а также на организацию заседаний совета директоров (п. 2 ст. 264 НК). А праздничное мероприятие не имеет деловой цели и рассчитано прежде всего на сотрудников компании.

2. Банк вернул комиссию за использование системы быстрых платежей. Нужно ли ее включать в доходы?

Да, сумму возмещенной комиссии включите во внереализационные доходы как безвозмездно полученные средства (п. 8 ст. 250 НК). Доход признайте единовременно на дату зачисления денег на расчетный счет (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК). Предупредите сотрудников, что банкиры начнут чаще блокировать карты.

3. Можно ли в расходах по налогу на прибыль учесть всю сумму начисленных по договору займа процентов?

Да, можно. Учитывайте проценты без ограничений исходя из фактической ставки по условиям договора. Однако по контролируемым сделкам сумма процентов, которую разрешают признать в расходах, зависит от соотношения долга и собственного капитала (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК, письмо Минфина от 17.02.2017 № 03-0306/1/9126).

Если контролируемая задолженность более чем в три раза превышает капитал, рассчитайте предельный размер процентов, которые можно включить в расходы, исходя из коэффициента капитализации. Если размер долга в три раза и менее превышает капитал, в расходы включите всю сумму процентов (п. 3, 4 ст. 269 НК).

4. Вправе ли мы списать затраты на электронные подписи главбуха и директора?

Да. Затраты на ЭП включите в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если применяете метод начисления, расходы распределяйте равномерно в течение срока действия сертификата. При кассовом методе такие расходы признайте единовременно после оплаты. Таким же образом спишите стоимость usb-токена, если она не выделена отдельно в договоре, но входит в стоимость сертификата (подп. 25, 26 п. 1 ст. 264 НК).

 Если носитель приобрели отдельно от сертификата, затраты на него учитывайте единовременно в материальных расходах (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Точно так же признайте расходы, если стоимость usb-токена прописана в договоре с удостоверяющим центром, но не включена в стоимость сертификата. Порядок учета расходов на сертификат и usb-токен закрепите в учетной политике.

5. Безвозмездно получили от учредителя основное средство. Можно ли не отражать его в декларации за I квартал?

Можно, если одновременно выполняется два условия. Первое — учредитель прямо или косвенно владеет не менее чем 50 процентами уставного капитала. Второе — основное средство не передадут третьим лицам в течение одного года со дня получения (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК, письмо Минфина от 29.09.2021 № 03-03-06/1/78823).

6. Делаем отчисления в резерв по сомнительным долгам. Отдельная строка в декларации по налогу на прибыль по ним не предусмотрена. Где отражать?

Отразите отчисления в резерв по сомнительным долгам в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации. Включайте их на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК, письма Минфина от 05.03.2010 № 03-0306/1/117, от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003).

7. Перечислили деньги на благотворительность. Можно ли учесть их в расходах по налогу на прибыль?

Расходы на благотворительность нельзя учесть в целях исчисления налога на прибыль. Ведь они подразумевают безвозмездную передачу имущества и не связаны с получением доходов в коммерческих целях (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК, письмо Минфина от 14.03.2019 № 07-01-09/16696). Но есть исключения. В частности, во внереализационных расходах учитывается стоимость имущества, безвозмездно переданного больницам для борьбы с коронавирусной инфекцией (подп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК).

8. Компенсировали расходы на каршеринг сотрудникам, имеющим разъездной характер работы. Вправе ли мы списать такие компенсации?

Да. Если постоянная работа сотрудников имеет разъездной характер, работодатель обязан возмещать расходы на служебные поездки (ст. 168.1 ТК). При этом закон не устанавливает ограничений по видам транспорта, которыми можно пользоваться для служебных поездок. Так что сотрудники вправе использовать каршеринговые машины в качестве служебного транспорта.

Компенсации затрат на каршеринг спишите в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, как другие расходы или как расходы на содержание служебного транспорта по аналогии с такси (подп. 11 и 49 п. 1 ст. 264 НК, письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45182, от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68839).

9. Часть страховых взносов на травматизм отнесли к косвенным расходам. Как их отразить в декларации по налогу на прибыль?

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний включите в общую сумму косвенных расходов по строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации. Выделять их по строке 041 не нужно (п. 7.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). Взносы на травматизм за I квартал: какую форму 4-ФСС заполнить, новую или старую.