Книги Библиотека журнала «Главбух» 2022 Руководство для бухгалтера: как пройти любую проверку без стресса и доначислений Требования ИФНС при камеральной проверке

Истребование документов и пояснений

Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в случаях, которые названы в НК.

Документы по льготам — это лицензия на ведение операций, освобожденных от НДС при условии лицензирования, документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, а также пояснения по вопросам правомерности использования той или иной льготы (п. 4 и 6 ст. 149 НК). С 1 июля 2021 года вместо пояснений по льготе можно представить реестр подтверждающих документов в электронной форме (абз. 2 п. 6 ст. 88 НК). Форма и порядок заполнения реестра по НДС и налогу на имущество, а также формат и порядок представления в электронной форме утверждены приказом ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513.

В пункте 2 статьи 146 и статье 149 НК приведен обширный перечень операций, которые освобождены от НДС. Однако признаки льгот есть далеко не у каждой из них.

Операции по предоставлению займов льготными не признаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Ведь, совершая эти операции, НДС могут не платить любые организации (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029). Аналогичное правило применимо к реализации жилых помещений или монет из драгоценных металлов (подп. 22 п. 3, подп. 11 п. 2 ст. 149 НК).

Освобождение от налога, которым могут воспользоваться медицинские, образовательные или религиозные организации, считается льготой (подп. 2 п. 2, подп. 14 п. 2 и подп. 1 п. 3 ст. 149 НК). В отношении этих операций налоговые инспекции могут требовать подтверждающие документы.

Пониженные налоговые ставки для определенных категорий организаций — это тоже налоговая льгота, потому что она дает одним налогоплательщикам преимущества по сравнению с другими. Например, для медицинских или образовательных организаций, которые соответствуют установленным требованиям, установлена нулевая ставка налога на прибыль (ст. 284.1 НК).

Чтобы проверить обоснованность пониженной ставки, инспекция вправе затребовать дополнительные документы. Такой порядок следует из писем Минфина от 29.09.2017 № 03-02-07/1/63534, от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 01.09.2016 № 03-03-06/2/51180 и подтверждается пунктом 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Каким способом подать документы. Все документы, необходимые для проверки, налоговая инспекция запрашивает у организации на бумаге или в электронном виде (п. 2 ст. 93 НК).

Бумажные копии заверяются подписью руководителя или другого уполномоченного лица. Ставить печать на копиях необязательно. ИФНС обязана принимать документы без печати, если у организации ее нет (письма Минфина от 30.08.2018 № 03-01-10/61983, от 06.08.2015 № 03-01-10/45390 и ФНС от 04.03.2020 № КВ-4-14/3735, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706).

Документы в электронном виде составляются по установленным форматам и заверяются электронной подписью. Используйте электронную подпись, которой обычно подписываете декларации и отчеты в ИФНС, отдельная электронная подпись для документов не нужна. Порядок направления и исполнения требований о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-72/448.

Важная деталь
ИФНС не вправе требовать обоснования специальных общедоступных правил.

При необходимости налоговая инспекция может потребовать для ознакомления подлинники документов на бумаге (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК). Организация обязана исполнить это требование. Причем заменять подлинники документов их скан-образами с усиленной квалифицированной подписью нельзя (письмо ФНС от 17.05.2016 № АС-4-15/8657).

В каком виде сдавать. Документы сдавайте по описи, указывая наименование каждого документа и его реквизиты. Попросите налоговиков проставить на бумажной описи отметку о принятии документов. По общему правилу, если инспекция повторно истребует те же самые бумаги, ей можно будет отказать. Об этом — пункт 5 статьи 93 НК.

С истребованными документами проверяющие знакомятся непосредственно в налоговой инспекции. Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по ее местонахождению (п. 1 ст. 88 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.01.2009 № 03-02-07/1-1.

Что требуют налоговики на камералке

Ситуация	Что может потребовать ИФНС
Налогоплательщик сдал налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов	Сопутствующие документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, документы, которые подтверждают правильность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК)
Налогоплательщик сдал декларацию по НДС с суммой налога к возмещению	Документы, которые подтверждают правильность применения налоговых вычетов, например счета-фактуры поставщиков (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК)
В декларациях по НДС есть противоречия и расхождения, которые свидетельствуют о занижении налоговой базы или завышении налогового вычета	Счета-фактуры, первичные и другие документы, относящиеся к операциям, которые вызывают сомнения (п. 8.1 ст. 88 НК)
Налогоплательщик сдал отчетность по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налоги)	Документы, на основании которых организация начислила и заплатила эти налоги
Налогоплательщик сдал уточненную декларацию по истечении двух лет, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма убытка	Первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК)
Налогоплательщик заявил льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта	Документы, которые подтверждают, что деятельность организации соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК)
Организация или ИП исполняют обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачивают иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц	Документы, которые подтверждают правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК)
В декларации по акцизам заявлены вычеты в связи с возвратом подакцизных товаров покупателями (кроме декларации по алкогольной и спиртосодержащей продукции)	Документы на возврат — товарные накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК)
В декларации по акцизам заявлены вычеты в связи с возвратом этилового спирта его поставщику	Документы на возврат — акты, накладные, счета-фактуры и т. д. (п. 5 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК)
Импортер подал декларацию по акцизам с вычетами акциза, уплаченного при ввозе товаров в Россию. Импортные товары использованы для производства подакцизных товаров	Накладные на внутреннее перемещение товаров, акты приема-передачи и списания в производство и т. д. (п. 2 ст. 200, п. 8.4 ст. 88 НК)
Плательщик взносов выплачивает сотрудникам суммы, которые не облагаются страховыми взносами, или применяет пониженные тарифы взносов	Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают право на освобождение от взносов и на пониженные тарифы
Налогоплательщик применяет льготы по налогам	Пояснения об операциях и имуществе, в отношении которых применены льготы, а также документы, подтверждающие обоснованность льгот (п. 6 ст. 88 НК)