Какие требования можно не исполнять
Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:
6 рабочих дней —
в такой срок нужно подтвердить получение требования
1. Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).
2. Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности. Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение — запросы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.
Если ИФНС направила требование в последние дни камеральной проверки, а налогоплательщик получил его по окончании срока проверки, документы нужно представить. Требование, направленное в пределах срока проверки, считается правомерным. В НК нет оснований не исполнить требование, если оно получено за пределами срока камеральной проверки. Аналогичный вывод — в определении Верховного суда от 19.11.2021 № А27-24135/2020 по делу № 304-ЭС21-21121.
3. Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения. Запросить документы повторно налоговая инспекция может в двух случаях. Во-первых, если организация отдавала подлинники, которые инспекторы впоследствии вернули. Во-вторых, если копии были утрачены инспекторами в связи с обстоятельствами непреодолимой силы. Такие особенности предусмотрены в пункте 5 статьи 93 НК и действуют в отношении любых документов независимо от даты их первоначального представления в инспекцию.
Чтобы не сдавать документы повторно, направьте в ИФНС уведомление. Используйте бланк, утвержденный приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В уведомлении укажите, в какую инспекцию сдавали копии, и реквизиты сопроводительного письма, к которому бумаги прикладывали.
Срок ответа такой же, как на требование. Поэтому направьте уведомление в течение 10 рабочих дней с даты, когда получили требование о повторном истребовании документов, — лично, через представителя либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 3 и 5 ст. 93 НК, п. 7 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
4. Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.
5. Требуют документы, которые компания представлять не обязана. Налоговики на камералках часто запрашивают документы, которые компании представлять не обязаны. У инспекторов есть только семь оснований потребовать документы в рамках проверки (ст. 88 НК). Перечень этих оснований — в таблице.
Когда налоговики вправе затребовать документы и пояснения на камералке
| Что требуют налоговики | При каких условиях | Основание |
|---|---|---|
| Документы | 1. Заявлены льготы и пониженные тарифы. 2. Возмещение НДС из бюджета. 3. Расхождения по конкретной операции между декларациями поставщика и покупателя. 4. Подана уточненка спустя два года после подачи первичной декларации. 5. Подана декларация по акцизам с налоговыми вычетами и возвратом налога из бюджета. 6. У компании есть инвестиционные вычеты. 7. Идет камералка по природным ресурсам | Ст. 88 НК |
| Пояснения | 1. Выявлены ошибки, противоречия и несоответствия между декларацией и сведениями, которые есть у налоговиков. 2. Подана уточненка — уменьшен налог к уплате. 3. Подана декларация с убытком | П. 3 ст. 88 НК |
Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, которые не предусмотрены налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК).
Какие документы инспекторы требовать не вправе
| Какие документы нельзя требовать при камералке | Обоснование |
|---|---|
| Первичные документы, например, договоры с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ | Письмо Минфина от 25.07.2012 № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12 и от 11.11.2008 № 7307/08, подпункты 1 и 3 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 |
| Регистры бухучета, бухгалтерскую отчетность, расшифровки отдельных строк декларации | Постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12, подпункт 1 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 |
| Неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами | Подпункт 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309 |
Чтобы получить от налогоплательщика документы в случаях, которые не перечислены в кодексе, налоговики в каждое требование вставляют шаблонную фразу: «если налогоплательщик хочет, он имеет право представить дополнительные документы». Заметьте: право, а не обязанность. Подобные фразы компании часто находят в требованиях о пояснениях, если подали уточненку с налогом к доплате. Еще один частый пример: декларацию по налогу на прибыль подали с убытком. Инспекторы потребуют пояснить, почему в декларации убытки, заодно попросят документы. Вы вправе не представлять документы по требованиям, если нет точных оснований по статье 88 Налогового кодекса.
Налоговики часто в качестве шаблона используют предыдущие требования, которые отправляли кому-то другому. Список документов в «заготовках» не особо исправляют. Поэтому требуют больше документов, чем нужно. Еще одна причина чрезмерных требований: налоговики не находят расхождений и запрашивают документы, чтобы выявить нарушение. Поэтому, если в требовании нет перечня конкретных нарушений и противоречий в отчетности, смело отвечайте на него отказом. Как ответить налоговикам, смотрите в таблице.
Как ответить на требование о представлении пояснений, если просят документы
| Что не так с требованием | Как об этом сообщить налоговикам |
|---|---|
| В требовании нет конкретных причин, почему запрашивают документы | Организация обязана представить документы, только если их нужно приложить к декларации (п. 7 ст. 88 НК). Налоговая не вправе истребовать у компании дополнительные сведения и документы при проведении камеральной проверки |
| В декларации выявлены расхождения, но в требовании их не перечислили | В представленных сведениях расхождений нет. Суть расхождений и противоречий в требовании не указана |
Если требуют не много документов, можете не ссориться со своим инспектором и представить все, что просит. Но соглашаться на все требования тоже не стоит. Например, налоговики у одной компании потребовали уточненку по отчетности, которую подавали пять лет назад. Представлять ее нет смысла — сроки все прошли. Начислить налог инспекторы не вправе, ведь период выездной проверки — максимум за предыдущих три года. Но даже если вы решили не сдавать документы, все равно ответьте на требование, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ на бланке, утвержденном приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ72/204.
При этом налоговики могут вручить требование только в период проверки (ст. 93 НК, п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если опоздают, можно не представлять документы. Например, камералка закончилась 25 апреля, на требовании дата — 20 апреля, а прислали его через ТКС 6 мая. Требование выставлено в рамках камеральной проверки, но до налогоплательщика дошло поздно. Скорее всего, инспекторы его выставили задним числом после окончания камералки. Кроме того, компания не должна представлять документы, если срок их хранения закончился.
