Допросы свидетелей и экспертиза
Допросы. Налоговое законодательство не запрещает допрашивать свидетелей в рамках камеральных проверок (ст. 90 НК, письма Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776 и от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411, ФНС от 09.08.2019 № ЕД-4-15/15859 и от 07.07.2017 № ЕД-18-15/620). В качестве свидетеля могут вызвать любого, кому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой проверки (п. 1 ст. 90 НК). ИФНС не вправе допрашивать:
— детей до 14 лет;
— граждан, которые в силу физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать обстоятельства, интересующие ИФНС (глухие, слепые, глухонемые, психически нездоровые граждане);
— граждан, которые в силу специфики своей деятельности располагают сведениями, составляющими их профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы, нотариусы и т. п.). Этих граждан на допрос вызывать нельзя (п. 2 ст. 90 НК). Но, если получили повестку, безопаснее явиться на допрос, чтобы документально подтвердить право не давать показания.
Все показания свидетеля заносят в протокол. Инспекторы обязаны вручать свидетелям копию протокола допроса — лично под расписку. Если свидетель откажется от копии, запись об этом инспекторы сделают в протоколе (п. 6 ст. 90 НК).
5 рабочих дней —
в такой срок нужно ответить на требование налоговиков
Экспертиза. Обычно экспертиза назначается постановлением должностного лица, которое проводит выездную налоговую проверку (п. 3 ст. 95 НК). Но это не значит, что при камеральной проверке экспертиза запрещена (п. 5 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Ведь эксперт может участвовать в любых действиях по налоговому контролю (п. 1 ст. 95 НК). А камеральная налоговая проверка — одна из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК).
Инспекторы могут назначить почерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу деклараций с согласия человека, чей почерк проверяют, если хотят убедиться, что:
— подпись законного или уполномоченного представителя оригинальная и совпадает с той, что в других отчетах;
— подпись принадлежит руководителю, который не дисквалифицирован, в отношении него не внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений либо он не снят с учета из-за смерти;
— подпись не принадлежит лицу, которое отказалось от руководства организацией в судебном порядке;
— подпись принадлежит лицу, которое не признано судом безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявлено умершим;
— электронная цифровая подпись принадлежит тому, кто указан в декларации;
— приказ или доверенность оформили на уполномоченного представителя;
— копия доверенности есть в инспекции.
Такой порядок следует из пункта 5 статьи 80 и пункта 3 статьи 29 НК, пункта 19 приказа ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343, письма Минфина от 25.09.2012 № 03-02 07/1-227.
Привлечение специалистов и переводчиков. При необходимости инспекторы вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов и переводчиков. Несмотря на то что налоговое законодательство прямо не указывает на возможность привлечения специалистов, переводчиков в ходе камеральной проверки (ст. 88 НК), при необходимости налоговая инспекция вправе их привлекать для осуществления налогового контроля. Это следует из положений статей 96 и 97 НК. Камеральная налоговая проверка является одной из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК). Из совокупности указанных положений следует, что инспекция может привлекать в ходе камеральной проверки специалистов, переводчиков.
