Налоговик о том, как на самом деле работают антикризисные меры ФНС

ЕКАТЕРИНА ГРИГОРЕНКО — советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. В 2003 году с отличием окончила Саратовскую государственную академию права. Окончила магистратуру МГИМО в 2013 году. В ФНС работает 15 лет. Занимается организацией налогового контроля и оценкой правомерности доначислений налогов подведомственными налоговыми органами на этапе контрольных мероприятий. Хобби — спорт, велопрогулки, чтение.

ГЛАВБУХ: Екатерина Сергеевна, с 1 июля 2022 года вводят нулевую ставку НДС для гостиничных услуг и услуг по аренде объектов туриндустрии. Попадают ли под нулевую ставку сопутствующие услуги гостиниц?

ЕКАТЕРИНА ГРИГОРЕНКО: Не попадают. Сопутствующие услуги не входят в перечень видов деятельности, облагаемых по нулевой ставке (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, подп. 18, 19 п. 1 ст.164 НК в ред. от 01.07.2022. — Примеч. ред.). К сопутствующим услугам применяйте общие ставки.

Можно применять нулевую ставку при сдаче в аренду другой недвижимости, например квартир и общежитий?

Нет. Есть конкретный перечень объектов, к которым применяется льготная ставка (п. 1 ст. 2 Закона № 67-ФЗ. — Примеч. ред.). Объек- ты, которые в нем не упомянуты, от НДС не освобождаются. Это касается в том числе сдачи в аренду квартиры или общежития.

Какие документы нужно будет подавать, чтобы подтвердить нулевую ставку?

Тот, кто сдает в аренду объекты туриндустрии, должен будет представить документ, подтверждающий их ввод в эксплуатацию, в том числе после реконструкции. К примеру, акт. К нему надо приложить договор, по которому клиент арендует этот объект (п. 5.4 ст. 165 НК.— Примеч. ред.).

Гостиницам надо будет представить отчет о доходах от оказания услуг, а также документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию после 1 января 2022 года, в том числе после реконструкции. При этом гостиница должна быть в реестре объектов туриндустрии (п. 5.5 ст. 165 НК.— Примеч. ред.).

По каким правилам гостиницам, применяющим нулевую ставку, надо будет вести раздельный учет входного НДС?

Так как конкретный порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике исходя из особенностей деятельности (письмо Минфина от 17.11.2020 № 03-07-08/100058. — Примеч. ред.).

Заявительный порядок возмещения НДС станет доступен всем компаниям, которые не находятся в стадии реорганизации, ликвидации или банкротства. Банковская гарантия или поручительство будут не нужны, чтобы возместить НДС в пределах суммы налогов к уплате за предыдущий год. Как налоговики будут считать сумму к уплате?

В расчет совокупной суммы к уплате за год, предшествующий году подачи заявления, не будут включать налоги, уплаченные на таможне и в качестве налогового агента. Получив заявление от компании, налоговики будут руководствоваться данными карточки расчетов с бюджетом за 2021 и 2022 годы для заявлений, подаваемых в 2022 и 2023 годах соответственно.

Например, компания за 2021 год уплатила налоги и взносы в размере 500 000 руб. Значит, в пределах этой суммы она сможет применить заявительный порядок без банковской гарантии. Например, во II квартале 2022 года или за другие периоды 2022 и 2023 годов.

Допустим, компания подает заявление во II квартале 2022 года на возмещение 1 млн руб. Сумма уплаченных налогов и взносов за 2021 год составляет 1 млн руб. А в III квартале опять возникла сумма к возмещению, допустим, на 500 000 руб. Значит, в заявительном порядке компания сможет возместить только 1 млн руб., а оставшиеся 500 000 руб. возместят только после камеральной проверки в обычном порядке?

Да, в таком случае компания в заявительном порядке сможет возместить НДС только в пределах совокупной суммы к уплате за 2021 год. В рассматриваемом примере это лимит в пределах 1 млн руб.

А если лимит не превышен, подать заявление можно больше одного раза?

Однократность подачи заявления кодексом не установлена. Кроме того, в норме сказано о случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и взносов (п. 2.2 ст. 176.1 НК. — Примеч. ред.). А налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК. — Примеч. ред.). Соответственно, подавать заявления можно за каждый налоговый период.

Более того, заявительный порядок подразумевает последующий контроль обоснованности заявляемых сумм. Если налоговики обнаружат нарушения, возмещенный налог придется вернуть. Поэтому интересы бюджета в указанном случае не нарушаются.

Какие документы понадобятся, чтобы получить ускоренное возмещение?

Заявительный порядок возмещения НДС предполагает возврат денег на счет до завершения камеральной проверки. Для этого подайте вместе с декларацией по НДС или в течение пяти дней заявление о применении заявительного порядка (п. 7 ст. 176.1 НК. — Примеч. ред.). Документы, подтверждающие вычеты, предоставите уже во время проверки по требованию налоговиков.

В марте ФНС сообщила, что не будет блокировать счета из-за недоимок до 1 июня. Но только если нет оснований полагать, что компания хочет скрыть активы или иным способом остановить взыскание. Большая часть недоимок возникает после того, как вынесены решения по налоговым проверкам. Как будут отсеивать тех, кому счет можно не блокировать, а кому заблокировать обязательно?

По умолчанию данная мера относится ко всем компаниям. Однако в письме есть оговорка, когда приостановление операций по счетам все же возможно (письмо ФНС от 10.03.2022 № ЕД-26-8/4. — Примеч. ред.).

Компания может скрыть активы или совершить иные действия, препятствующие взысканию. В этом случае счет заблокируют только по согласованию с руководителем УФНС по субъекту либо заместителем руководителя ФНС. Тут не идет речь об отсеивании каких-либо налогоплательщиков или каком-то субъективном подходе к решению вопросов. Если у инспекции есть мотивированные основания полагать, что происходит, например, вывод активов, перевод бизнеса, совершение сделок в этой связи, указанные факты оценит вышестоящий орган.

Как компании доказать, что она не собирается выводить активы и готова платить по требованию, но пока не имеет такой возможности из-за кризиса, при этом просит не блокировать счета?

Участие компании в процессе принятия решения о блокировке счетов не предусмотрено. Однако организация может, например, представить письменные пояснения по этому вопросу. В любом случае право у налоговиков на блокировку сохраняется, но в исключительном порядке.

Стоит ли рассчитывать на разблокировку счетов тем, кому приостановили операции из-за неуплаты до 10 марта 2022 года?

Механизм отмены ранее принятого решения о блокировке не прописан, учитывая короткий срок действия временного порядка — менее трех месяцев. Значит, пока не будет новых дополнений или уточнений к письму ФНС, налоговики счета не разблокируют (письмо ФНС от 10.03.2022 № ЕД-26-8/4. — Примеч. ред.).