Книги Библиотека журнала «Главбух» 2022 Как упростить учет на малом предприятии: проверенные идеи и опыт коллег Упрощенный бухучет

Как упростить учет скидок по новому ФСБУ

Есть три способа провести в бухучете покупателя скидки от поставщика. Два из них для компаний, которые обязаны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы». Третий — для тех, кто вправе упростить учет.

Два способа для тех, кто применяет ФСБУ 5/2019

Компании теперь уменьшают себестоимость купленных товаров на скидки (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019). Показать в учете товары за минусом скидки нужно еще до того, как поставщик ее предоставит. То есть вы отражаете скидку в учете перспективно. Но делать это надо, только если есть уверенность, что компания выполнит все условия и получит скидку. Для этого оцените сумму потенциальной скидки по конкретному поставщику исходя из договорных условий и предыдущего опыта взаимодействия с ним. Насколько велика вероятность получить бонус, можете узнать у работников отдела закупок и в бизнес-плане.

Вести учет скидок по-новому можно двумя способами — на счетах 41 и 16. Дальше смотрите на проводках, как работает каждый из этих способов.

Учет товаров на счете 41

Важная деталь
Из-за перспективного учета скидок НДС к вычету получится больше 20 процентов стоимости товаров, показанной в бухучете. Но проблем не будет. Ведь продавец укажет такой же НДС в книге продаж.

Этот способ предполагает, что бухгалтер отразит на балансе товар за минусом скидки. Контроль за условиями ее получения можно организовать двумя способами. Первый — открыть два забалансовых счета. На одном отразить ожидаемую скидку, на другом — ожидаемые поступления денег по скидке. Второй способ — следить, выполняются ли условия для скидки, в отдельном бухгалтерском регистре. Утвердите его как приложение к учетной политике.

ФСБУ 5/2019 не регулирует ситуации, когда ожидания бухгалтера по скидке не оправдываются. Например, она оказывается меньше запланированной или покупателю не удается выполнить условия, чтобы ее получить.

Важная деталь
Закрепите порядок учета скидок в учетной политике

В этом случае надо обратиться к рекомендациям по бухучету (п. 7.1 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). Фонд развития бухучета «НРБУ “БМЦ”» рекомендует включать разницу сумм оценочной и фактической скидки в себестоимость запасов в том отчетном периоде, в котором определили реальную скидку. То есть на дату, когда выполнили условия ее предоставления по договору либо когда стороны подписали соглашение или иной документ о фактическом размере скидки (Рекомендация БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ). На скидки, которые приходятся на реализованные товары, корректируют себестоимость продаж. Давайте рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1

ООО «Восток» подписало договор на закупку вентиляторов: продавец предоставляет скидку 10 процентов, если компания до августа закупит товар минимум на 1,5 млн руб. При этом скидка меняет цену ранее отгруженных товаров. Продавец ее перечислит деньгами. В июне компания приобрела 500 вентиляторов общей стоимостью 1,2 млн руб., из них НДС — 200 000 руб. Оплатила товар. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
900 000 руб. (1 000 000 ₽ — 1 000 000 ₽ × 10%) — отразили товары без НДС с учетом предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
200 000 руб. (1 000 000 ₽ × 20%) — показали НДС по первичным документам поставщика;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
200 000 руб. — приняли НДС к вычету;'

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
1 200 000 руб. — оплатили товары по полной стоимости по договору.

Бухгалтер контролирует условия получения скидки за балансом:

ДЕБЕТ 012
120 000 руб. (1 200 000 ₽ × 10%) — показали ожидаемую скидку по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 013
120 000 руб. (1 200 000 ₽ × 10%) — показали ожидаемое поступление средств от скидки по приобретенным товарам.

В промежуточной отчетности за полугодие в балансе компания отразила стоимость товаров с учетом скидки 900 000 руб. (1 000 000 — 100 000) и дебиторскую задолженность в размере 100 000 руб.

Компания продала половину товара в июле за 750 000 руб. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
750 000 руб. — показали выручку от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
450 000 руб. (900 000 ₽ × 50%) — списали себестоимость проданных товаров.

ООО «Восток» не выполнило полностью условие. В августе по соглашению с продавцом получило скидку 6 процентов вместо 10 процентов. В тот же месяц деньги поступили на счет. Проводки такие:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
72 000 руб. — поступили деньги в счет полученной ретроскидки;

КРЕДИТ 012
72 000 руб. (1 200 000 ₽ × 60%) — списали скидку;

КРЕДИТ 013
72 000 руб. (1 200 000 ₽ × 60%) — списали полученную скидку;

КРЕДИТ 012
48 000 руб. (1 200 000 ₽ × (10% — 6%)) — списали разницу между оценочной и фактической величиной скидки;

КРЕДИТ 013
48 000 руб. (1 200 000 ₽ × (10% — 6%)) — списали разницумежду оценочной и фактической величиной скидки.

Поскольку половину товара продали, часть разницы между оценочной и фактической величиной скидки включили в себестоимость. А на вторую часть разницы увеличили себестоимость товаров на складе. Проводки сделали в периоде соглашения о скидке — в августе:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60
20 000 руб. (1 000 000 ₽ × (10% — 6%) × 50%) — скорректировали размер скидки по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Отклонение» КРЕДИТ 60
20 000 руб. (1 000 000 ₽ × (10% — 6%) × 50%) — показали неполученную скидку, которая приходится на нереализованный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
6000 руб. (72 000 ₽ × 20/120 × 50%) — сторнировали долг перед продавцом на сумму НДС со скидки, предоставленной по товарам, находящимся на складе;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
6000 руб. (72 000 ₽ × 20/120 × 50%) — сторнировали вычет по НДС на сумму налога, восстановленного по товару, находящемуся на складе;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
6000 руб. (72 000 ₽ × 20/120 × 50%) — восстановили входной НДС на сумму скидки, предоставленной по реализованным товарам.

Важная деталь
Если в договоре предусмотрите премии, то отражайте их в бухучете так же, как и скидки.

Учет скидки на счете 16

Покупатель может отразить потенциальную скидку не на счете 41, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60. Балансовую стоимость товаров в этом случае определяют как стоимость на счете 41 за вычетом регулирующей величины — скидки на счете 16.

Допустим, организация оплатила поставку в полной сумме. Тогда на счете учета расчетов с поставщиком будет числиться дебиторская задолженность до момента, когда тот предоставит скидку.

В дальнейшем дисконт надо отразить на основании документов о получении ретроскидки и выписки банка по расчетному счету.

Важная деталь
Если в договоре скидку пропишете в виде премии, которая не меняет цену ранее купленного товара, то входной НДС можете не восстанавливать (п. 2.1 ст. 154 НК).

ПРИМЕР 2

Возьмем данные из предыдущего примера.→22 ООО «Восток» подписало договор на закупку вентиляторов. Продавец предоставляет скидку 10 процентов, если компания до августа закупит товар минимум на 1,5 млн руб. При этом скидка меняет цену ранее отгруженных товаров. Продавец ее перечислит деньгами. В июне компания приобрела 500 вентиляторов общей стоимостью 1,2 млн руб., из них НДС — 200 000 руб. Оплатила товар. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
1 000 000 руб. — показали поступление товаров по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
200 000 руб. (1 000 000 ₽ × 20%) — показали НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
200 000 руб. — приняли к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (1 000 000 ₽ × 10%) — отразили предполагаемую скидку;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
1 200 000 руб. — оплатили товары.

В промежуточной отчетности за полугодие в бухгалтерском балансе ООО «Восток» отразило стоимость товаров на 900 000 руб. (1 000 000 — 100 000) и дебиторскую задолженность на 100 000 руб.

В июле компания дополнительно приобрела товары на сумму 360 000 руб.:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
300 000 руб. — показали поступление товаров по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
60 000 руб. (300 000 ₽ × 20%) — показали НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
60 000 руб. — приняли к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 60
30 000 руб. (300 000 ₽ × 10%) — отразили предполагаемую скидку;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
360 000 руб. — оплатили товары.

В июле продали весь товар по цене 1,8 млн руб. Бухгалтер компании сделал такие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
1 800 000 руб. — показали выручку от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
1 300 000 руб. — списали себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 16
130 000 руб. — показали скидку, относящуюся к реализованному товару.

ООО «Восток» выполнило условие по закупкам и получило скидку в ожидаемом размере. В августе подписали соглашение о ретроскидке на 10 процентов. В этом же месяце деньги поступили на счет. Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
156 000 руб. — поступили деньги в счет полученной ретроскидки;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
26 000 руб. (156 000 ₽ × 20/120) — восстановили входной НДС на сумму предоставленной скидки по реализованным товарам.

Способ для тех, кто вправе упростить бухучет

Учет можно упростить и отражать запасы по цене поставщика без скидок, установленных в договоре (п. 17 ФСБУ 5/2019). Это возможно в трех случаях.

Во-первых, если компания относится к малым предприятиям. Во-вторых, если ситуация на рынке товаров нестабильная и нет уверенности в том, что компания сможет закупиться на нужную сумму и получить скидку. В таком случае условие о том, что товары отражаете без учета скидки, надо зафиксировать в бухгалтерской справке.

В-третьих, если скидка незначительно влияет на стоимость запасов. Бухгалтер в этой ситуации может воспользоваться принципом рациональности ведения бухучета и не пересчитывать стоимость закупки в связи с несущественностью информации. Порог несущественности пропишите в учетной политике. Пример формулировки смотрите ниже.

Компании, которые вправе упростить учет, могут показывать скидку в учете после того, как ее получат. Пример формулировки для учетной политики, чтобы упростить учет скидок:

«Организация на основании требования рациональности бухгалтерского учета считает ретроспективные скидки, премии, бонусы и иные преференции от поставщика несущественными, если они не превышают 3 процентов от стоимости запасов. Такие преференции отражаются в бухгалтерском учете в периоде выполнения условий для их получения или подписания с поставщиком документов о предоставлении. Основание: пункты 6, 7.4 ПБУ 1/2008».

Скидку компания покажет в бухучете после того, как выполнит условия по договору или подпишет соглашение. То есть будет отражать ретроспективно.

ПРИМЕР 3

Возьмем данные из предыдущего примера.→25 ООО «Восток» подписало договор на закупку вентиляторов. Продавец предоставляет скидку 10 процентов, если компания до августа закупит товар минимум на 1,5 млн руб. При этом скидка меняет цену ранее отгруженных товаров. В июне компания приобрела 500 вентиляторов общей стоимостью 1,2 млн руб., из них НДС — 200 000 руб. Компания оплатила товар. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
1 000 000 руб. — показали поступление товаров по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
200 000 руб. (1 000 000 ₽ × 20%) — показали НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
200 000 руб. — приняли к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
1 200 000 руб. — оплатили товары.

В промежуточной отчетности за полугодие в балансе ООО «Восток» отразило товары по стоимости 1 000 000 руб. В июле компания приобрела товар на сумму 360 000 руб.:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
300 000 руб. — показали поступление товаров по договорной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
60 000 руб. (300 000 ₽ × 20%) — показали НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
60 000 руб. — приняли к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
360 000 руб. — оплатили товары по полной стоимости по договору.

В августе продали весь товар, купленный в июне и июле, по цене 1 800 000 руб.:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
1 800 000 руб. — показали выручку от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
1 300 000 руб. — списали себестоимость проданных товаров.

ООО «Восток» выполнило условие по закупкам и получило скидку в ожидаемом размере. В августе подписали соглашение о ретроскидке в размере 10 процентов от стоимости приобретенного товара. В этом же месяце деньги поступили на счет. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60
130 000 руб. — показали скидку, относящуюся к реализованному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
26 000 руб. (156 000 ₽ × 20/120) — восстановили входной НДС на сумму скидки, предоставленной по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
156 000 руб. — поступили деньги в счет полученной ретроскидки.