Книги Библиотека журнала «Главбух» 2022 Как упростить учет на малом предприятии: проверенные идеи и опыт коллег Упрощенный бухучет

Как отражать отложенные налоги проще

Вы можете упростить себе учет расчетов по налогу на прибыль, даже если не работаете с МСФО. Избежать сортировки разниц на временные и постоянные поможет балансовый метод. Его давно применяют в МСФО. А с 2020 года — и в российском учете тоже.

Концепция отложенных налогов пришла из МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который послужил основой для разработки ПБУ 18/02. Идея, заложенная в международном стандарте, заключается в следующем. В каждой стране правила расчета бухгалтерской и налоговой прибыли различаются. Одни и те же операции могут признаваться в бухгалтерском и налоговом учете не одинаково: в разное время, в разных суммах или не признаваться совсем. Эти различия приводят к образованию в бухучете обязательств и активов, которые показывают, что в будущем компании понадобится доплатить налог или, наоборот, его можно будет уменьшить. Такие обязательства и активы и есть отложенные налоги.

С помощью информации об операциях, влияющих на будущую налогооблагаемую прибыль, инвесторы и акционеры заранее предупреждены об увеличении налога в будущем или о том, что компания сможет на налоге сэкономить.

В МСФО отложенные налоги определяют балансовым методом. Для этого сравнивают балансовую стоимость активов и обязательств и их налоговую стоимость. Именно активы и обязательства становятся источником информации о будущем увеличении или уменьшении налога, а не доходы и расходы.

Другой важный момент: все разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов и обязательств рассматриваются как временные. И это справедливо, ведь эффект от их влияния на финансовый результат со временем исчезнет.

Важно запомнить
Малые компании, которые вправе вести упрощенный учет, могут отказаться от ПБУ 18/02.

Постоянные разницы в МСФО тоже возникают, но это суммы, которые нужны для увязки показателей отчетности. А для пользователей они не представляют большого интереса. В связи с этим их рассчитывают не по видам активов или обязательств, а агрегированно в качестве балансирующей величины при сверке налога на прибыль, рассчитанного по данным налоговой декларации и данным бухгалтерского учета, а также расхода по отложенным налогам.

Вести учет балансовым методом проще. Достаточно трех шагов, чтобы определить отложенные налоги по балансовому методу.

Словарь
Налоговая стоимость актива или обязательства — это сумма, по которой их принимают для целей налогообложения.

Шаг 1. Определите балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств. Если с балансовой стоимостью активов и обязательств вопросов не возникает, то что следует понимать под их налоговой стоимостью? Это сумма, по которой актив или обязательство принимают для целей налогообложения (МСФО (IAS) 12).

Налоговая стоимость актива будет уменьшать любые налогооблагаемые экономические выгоды (доходы), которые поступят в организацию при возмещении стоимости данного актива. Например, через амортизацию или продажу. Если по каким-либо причинам экономические выгоды не облагаются налогом, то налоговую стоимость актива приравнивают к балансовой.

Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на суммы, которые в будущем вычтут в налоговых целях в отношении данного обязательства. Например, в бухгалтерском учете числится краткосрочная задолженность перед поставщиками (обязательство). Расходы, которые относятся к этому обязательству, будут учтены для расчета налога. Значит, налоговая стоимость обязательства будет равна нулю. Если же доходы получают авансом, то налоговую стоимость связанного с ними обязательства определяют как балансовую стоимость обязательства за вычетом доходов, которые не будут в будущем подпадать под налогообложение.

Шаг 2. Сравните балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств.

Разницы, образовавшиеся в результате сравнения бухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств, МСФО (IAS) 12 делит на налогооблагаемые и вычитаемые.

Налогооблагаемые временные разницы — это те, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости активов или обязательств. Налогооблагаемые разницы возникают, когда балансовая стоимость активов превышает их налоговую стоимость либо когда балансовая стоимость обязательств меньше их налоговой стоимости.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Это налоги, которые компания заплатит в будущем. ОНО рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки налога.

ПРИМЕР 4

Компания «Бета» заплатила за доработку программы 200 000 руб. По учетной политике компании в бухучете такие доработки капитализируют и амортизируют линейным способом в течение пяти лет. Для целей определения налогооблагаемой прибыли расходы учитывают единовременно в момент их возникновения. Ставка налога на прибыль — 20 процентов.

Раз затраты на доработку единовременно учли в налоговом учете, то их налоговая стоимость равна нулю. В бухучете балансовая стоимость доработок — 200 000 руб. Разница между балансовой и налоговой стоимостью доработок и есть налогооблагаемая разница.

Компания «Бета» отразит в бухгалтерской отчетности отложенный налог с этой разницы в размере 40 000 руб. (200 000 ₽ × 20%).

Вычитаемыми временными разницами считают разницы, которые приведут к уменьшению налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в будущих периодах. Такие разницы образуются, когда балансовая стоимость активов меньше налоговой либо когда балансовая стоимость обязательств больше их налоговой стоимости.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). Это суммы, на которые компания сможет в будущем уменьшить налог. Чтобы рассчитать ОНА, вычитаемые временные разницы умножают на применяемую ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР 5

Компания создает в бухучете резерв на гарантийный ремонт собственной продукции. В налоговом учете затраты на гарантийный ремонт учитывают в периоде их возникновения, резерв не создается. Ставка налога на прибыль — 20 процентов.

В бухучете резерв под гарантийный ремонт — 50 000 руб., а в налоговом учете величина обязательства равна нулю. Компания уменьшит свою налогооблагаемую прибыль, когда отремонтирует продукцию для покупателя. Поэтому разница между балансовой и налоговой стоимостью обязательства — вычитаемая. Организация отразит в учете отложенный налоговый актив в размере 10 000 руб. (50 000 ₽ × 20%).

Словарь
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — налоги, которые компания заплатит в будущем. Рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки налога.

Шаг 3. Суммируйте временные разницы и определите отложенный налог. На практике балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств, а также разницы между ними определяют не по каждому объекту учета, а по группам статей. Для этого организации в учетных системах ведут специальные отчеты или регистры.

В регистрах отражают все активы и обязательства, которые приводят к образованию разниц, даже те, которых нет в бухгалтерском учете. Речь идет, например, о переносе убытков на будущее. Налоговое законодательство некоторых стран разрешает зачесть убытки в счет налогооблагаемой прибыли в следующих налоговых периодах. В бухучете убытки не уменьшают финансовый результат, поэтому их балансовая стоимость будет равна нулю. Значит, компания отразит в учете ОНА.

Отдельно в регистре учета временных разниц отражают активы и обязательства, операции с которыми не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток. Например, переоценка активов, результат которой учитывают в капитале.

После того как все разницы выявлены, их суммируют и получают одну временную разницу — налогооблагаемую или вычитаемую. С ее величины рассчитывают ОНО или ОНА. Далее определяют расход или доход по налогу на прибыль. Для этого сравнивают отложенный налог на начало отчетного периода с отложенным налогом на конец периода. А изменение отражают в бухучете.

При этом важно отдельно учитывать операции, облагаемые по разным ставкам налога. Если доходы и расходы, относящиеся к сравниваемым активам и обязательствам и формирующие налоговую базу, облагаются налогом по разным ставкам, то учет временных разниц по группам таких активов и обязательств ведут отдельно.

Словарь
Постоянные разницы — по МСФО это суммы, которые нужны для увязки показателей отчетности. Для пользователей отчетности эта информация не важна.