Книги Библиотека журнала «Главбух» 2022 Как упростить учет на малом предприятии: проверенные идеи и опыт коллег Налоги и взносы малых предприятий

Добровольное медстрахование сотрудников

Налог и авансы по упрощенке можно уменьшить на взносы по договорам добровольного личного страхования, то есть ДМС, в пользу сотрудников (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК). Но есть четыре условия. Первое — у страховой компании есть действующая лицензия. Второе — выплаты по договорам составляют не более 6 процентов от расходов на оплату труда. Третье — договоры ДМС заключили на срок не меньше одного года. И четвертое условие — виды и порядок страхования за счет компании зафиксировали в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре.

Расходы на оплату труда для лимита нужно считать нарастающим итогом с даты, когда перечислили первый взнос в текущем году (письмо Минфина от 16.09.2016 № 030306/1/54205).

На упрощенке компании признают расходы сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Распределять их равномерно в течение срока действия договора ДМС не нужно.

ПРИМЕР 9

Предприниматель на упрощенке заключил договор на медстрахование своих сотрудников. Период — с 24 сентября 2020 года по 23 сентября 2022 года. По условиям договора ДМС перечислить страховую премию нужно четырьмя равными платежами по 30 000 руб. до 1 октября 2020 года, 31 марта и 29 октября 2021 года, 31 марта 2022 года.

Чтобы посчитать лимит, который можно включить в расходы, нужно определить 6 процентов от фонда оплаты труда. Расчеты — в таблице ниже.

Период	Фонд оплаты труда	6 процентов от ФОТ
с 01.10.2020 по 31.12.2020	215 000 руб.	12 900 руб.
с 01.01.2021 по 30.03.2021	197 000 руб.	11 820 руб.
с 31.03.2021 по 28.10.2021	512 000 руб.	30 720 руб.
с 29.10.2021 по 31.12.2021	261 000 руб.	15 660 руб.
с 01.01.2022 по 30.03.2022	270 000 руб.	16 200 руб.
с 31.03.2022 по 23.09.2022	607 500 руб.	36 450 руб.

В 2020 году 6 процентов от ФОТ меньше страховой премии, поэтому можно уменьшить налог по упрощенке только на сумму лимита — 12 900 руб. Оставшуюся часть затрат на ДМС, которые оплатили в 2020 году, включить в расходы нельзя ни в 2020-м, ни в 2021 году, так как сумма премии превысила норматив по итогам года.

В 2021 году 6 процентов от ФОТ меньше страховой премии, поэтому можно уменьшить налог по упрощенке только на сумму лимита — 46 380 руб. (30 720 + 15 660).

В 2022 году 6 процентов от ФОТ больше страховой премии, поэтому можно уменьшить налог по упрощенке на всю сумму премии — 30 000 руб.

Поэтому за весь период действия договора предприниматель может включить в налоговую базу по УСН расходы на ДМС только в сумме 89 280 руб. Хотя полная сумма страховой премии — 120 000 руб. (30 000 ₽ × 4).

НДФЛ с уплаченных за работников страховых сумм по договорам ДМС удерживать не нужно (п. 3 ст. 213 НК). Страховые взносы также не начисляйте (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Важная деталь
Нельзя уменьшить налог на взносы по ДМС, если заключили договор со страховой меньше чем на год.