КС разъяснил, какие требования налоговиков законны, а какие — неправомерны
Воспользуйтесь советами редакции, когда будете готовить ответы на требования вне рамок проверок. Берите их на вооружение, чтобы не пришлось лишний раз судиться с налоговиками. Рекомендации составили на основе свежих выводов Конституционного суда.
Конституционный суд отказался признать незаконным право налоговиков требовать документы вне рамок выездной и камеральной проверок в связи с неопределенностью этих требований (определение КС от 07.04.2022 № 821-О). Судьи не нашли нарушений в пункте 2 статьи 93.1 Налогового кодекса. В том же определении суд подробно разъяснил, какие запросы вне рамок проверок правомерны, а какие нет.
Смотрите ниже, в каких случаях нельзя отказать налоговикам в сведениях и документах, даже если требования вам кажутся незаконными. Судьи теперь гарантированно будут на стороне инспекторов. Шансы выиграть спор близки к нулю.
Осторожно
Не игнорируйте некорректное требование. Постарайтесь выяснить у налоговиков, какие документы им требуются. Иначе оспаривать штраф придется в суде.
В требовании должна быть конкретика
Для требований вне рамок проверок важно, чтобы сделка была конкретизирована. А значит, проверяющие не вправе запрашивать сведения и документы, которые относятся ко всей деятельности компании, к ее части или налоговому периоду (п. 3.1 определения № 821О). Судьи КС уверены: инспекторы должны определить границы запроса по любому «ясному, четкому и недвусмысленному признаку». Например, по переданному конкретному товару, выполненным работам или услугам, времени поставки и приема-передачи, первичным документам.
Как ответить на требование. Если получили требование о представлении документов по деятельности компании в целом или за весь налоговый период, не игнорируйте его. Чтобы избежать штрафов и не доводить дело до суда, направьте налоговикам письмо в произвольной форме с просьбой уточнить, какая конкретная сделка с контрагентом их интересует. Когда получите ответ, подготовьте необходимые документы.
Налоговики вправе не указывать реквизиты документов
Судьи Конституционного суда считают, что налоговые инспекторы вправе не указывать в требовании дату и номер конкретного договора, но должны описать признаки, которые позволят идентифицировать сделку (абз. 1, 2 п. 3.2 определения № 821-О). Например, конкретного контрагента, наименование документов или период сделки.
Такой позиции придерживается и Минфин в своих разъяснениях (письмо от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833). Ведомство опирается на выводы Верховного суда, который определил, что статья 93.1 Налогового кодекса не обязывает налоговиков отражать в требованиях реквизиты запрашиваемых документов (определение ВС от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714).
Как ответить на требование. Если инспектор не указал в требовании реквизиты документов, попробуйте определить их исходя из других сведений. Если не можете идентифицировать документ, направьте в налоговую уточняющее письмо. Попросите инспектора указать, какой документ надо представить по требованию.
Учтите, что в ряде случаев налоговики не владеют сведениями о том, под каким номером и датой проходят ваши документы. К примеру, не смогли выяснить у ваших контрагентов или просто не нашли в своей базе. Придется представить все документы по сделкам с запрашиваемым контрагентом.
На заметку
Компания добралась до КС из-за штрафа в 5000 руб.
Жалобу в Конституционный суд направило ООО, у которого инспекция запросила большой список документов по нескольким сделкам вне рамок проверки, при этом не указала их реквизиты. Компания посчитала, что такое требование незаконно, и отправила в налоговую уведомление об отказе в представлении запрашиваемых документов. И ее оштрафовали на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Компания обратилась в суд, но проиграла во всех инстанциях (постановление АС Волго-Вятского округа от 18.05.2021 № Ф01-1905/2021, определение ВС от 28.07.2021 № 301-ЭС21-11472). Организацию это не смутило. Она направила иск в Конституционный суд, чтобы оспорить конституционность пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса. Но судьи посчитали, что с нормой все в порядке, рассматривать жалобу нет смысла.
Инспекторам можно запрашивать документы сразу по нескольким сделкам
Еще по этой теме
Чиновник из ФНС рассказал, как сейчас камералят ваши отчеты.
Инспекторы вправе запросить в одном требовании документы и сведения сразу по нескольким сделкам с контрагентом (абз. 3 п. 3.2 определения № 821-О). Налоговый кодекс это не запрещает. То есть инспектор может потребовать как отдельный счет-фактуру по одной сделке, так и всю серию счетов-фактур по всем сделкам с конкретным контрагентом. Главное, чтобы такой запрос не заменял полноценную налоговую проверку.
Как ответить на требование. Если получили требование о представлении документов вне рамок проверок по нескольким сделкам с контрагентом, на него придется ответить. Сразу же определите для себя, сможете ли вы вовремя подготовить большой объем документов. Если не успеете, направьте в налоговую уведомление о невозможности выполнить требование в срок (п. 5 ст. 93.1 НК). В уведомлении укажите дату, к которой планируете представить данные.
Однако учтите, что продлевать срок — право, а не обязанность инспектора. Поэтому нет гарантии, что срок по вашей просьбе увеличат. В любом случае, если дело дойдет до суда, судьи учтут, что вы обращались в инспекцию с ходатайством о продлении срока (письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216). Это поможет смягчить ответственность.
Если в требовании не указаны реквизиты документов, исходите из совокупности пунктов требования и сути взаимоотношений с контрагентом. То есть если вы имели дело с контрагентом и вам известен период сделки, представляйте данные в указанной части. Если же взаимоотношений с запрашиваемым контрагентом у вас не было, можете не представлять документы, но уведомьте об этом инспекцию.
