Три ошибки в авансовом НДС — проверьте свою декларацию за II квартал
ФНС назвала три ошибки, которые чаще всего совершают бухгалтеры при работе с авансовым НДС. Нарушения, которые налоговики находят на проверках, ведомство перечислило на своем сайте. Мы подготовили рекомендации, которые помогут вам избежать этих ошибок в декларации за II квартал и не позволят налоговикам снять положенные вам вычеты.
Ошибка 1: несвоевременно восстановили НДС с выданного аванса
Покупатели несвоевременно восстанавливают НДС с аванса в счет предстоящей поставки, который ранее приняли к вычету. На такое нарушение налоговики указывают в первую очередь (информация на сайте ФНС от 12.04.20222 nalog.gov.ru). Они отмечают: нельзя переносить срок восстановления налога на следующие после отгрузки кварталы (письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060).
Суды и Минфин придерживаются той же позиции (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2021 № Ф05-534/2021, письмо Минфина от 10.01.2022 № 03-07-11/15). При этом Министерство финансов опирается на выводы Конституционного суда. Тот определил, что подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса не позволяет перенести восстановление НДС на тот период, в котором покупатель получил от продавца первичку (определение КС от 08.11.2018 № 2796-О).
Еще по этой теме
Как избежать ошибки. Чтобы не было споров с налоговиками, восстанавливайте НДС с выданного аванса в том периоде, в котором произошла отгрузка (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Потребуйте от контрагента, чтобы он своевременно представил вам первичку.
Восстанавливайте НДС в той сумме, которую вы изначально приняли к вычету с предоплаты. Если же поставщик будет отгружать товары отдельными партиями, то и налог нужно будет восстанавливать по частям в соответствующей пропорции (письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).
Схема 1. Что делать с НДС при предоплате
|
Ошибка 2: не исчислили НДС с аванса, но заявили к вычету
Важная деталь
Покупатель должен восстановить НДС с аванса, если при расторжении или изменении договора продавец вернул предоплату.
Вторая частая ошибка, на которую налоговики обращают внимание: поставщики не исчисляют суммы НДС с авансов, но при этом заявляют по ним вычеты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК). Продавец обязан уплатить налог с аванса, который он получил от покупателя (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Только тогда после отгрузки он вправе заявить авансовый НДС к вычету.
Как избежать ошибки. Исчислите налог с аванса в тот день, когда получили его от покупателя (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК, письма ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, Минфина от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9527). В течение пяти календарных дней после этого составьте авансовый счет-фактуру в двух экземплярах — для себя и покупателя. Свой экземпляр зарегистрируйте в книге продаж, а второй передайте покупателю (п. 3 ст. 168 НК). После того как поставите товары, вы вправе заявить НДС с полученного аванса к вычету.
Схема 2. Что делать с НДС после отгрузки
|
Ошибка 3: ошиблись в реквизитах счета-фактуры или коде вида операции
Покупатели и поставщики часто ошибаются в реквизитах авансовых и отгрузочных счетов-фактур и кодах вида операции по ним. В итоге в книгах покупок и книгах продаж появляются расхождения, по которым налоговики на камералке запрашивают пояснения (п. 3 ст. 88 НК).
Важная деталь
Если получили аванс в иностранной валюте, пересчитайте эту сумму в рубли по курсу ЦБ на дату ее получения (п. 3 ст. 153 НК). НДС исчислите с полученной суммы.
Иногда ошибки в реквизитах счетов-фактур приводят к отказу в вычете НДС. Все зависит от того, где допустили ошибку. Ошибка в нумерации не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также ставку и сумму налога. То есть не препятствует вычету НДС (п. 2 ст. 169 НК, письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-09/411). Если же ошибетесь в сумме или ставке налога, то в вычете откажут (письмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491).
Как избежать ошибки. Проверьте, правильно ли заполнили номер, дату и остальные реквизиты счета-фактуры в книге покупок и книге продаж декларации по НДС. Прежде чем сдавать декларацию, сверьтесь с контрагентами. Также проверьте правильность кодов вида операции, которые указываете при отражении авансового НДС (приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136). Воспользуйтесь таблицей ниже.
Коды видов операций по авансовому НДС
| Код вида операции | Когда использовать |
|---|---|
| 02 | Поставщик указывает, если регистрирует счет-фактуру на аванс от покупателя, покупатель — счет-фактуру продавца на выданный ему аванс. Исключения: операции с кодами 06, 26 и 28 |
| 21 | Покупатель указывает, когда восстанавливает авансовый НДС |
| 22 | Поставщик указывает, если при отгрузке принимает к вычету НДС с аванса или возвращает покупателю аванс из-за расторжения или изменения договора |
Поспешите с заявлением, чтобы получить от ФСС деньги
Успейте до 1 августа подать в ФСС заявление, чтобы возместить расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний. Чиновники рекомендуют не затягивать с подачей документов и заранее обратиться в фонд. Воспользуйтесь нашим образцом заявления и подсказками, чтобы правильно составить и сдать документы.
Работодатели, которые тратят деньги на профилактику несчастных случаев и профзаболеваний сотрудников, вправе возместить свои расходы за счет ФСС. Но прежде чем обращаться в фонд за деньгами, надо получить разрешение. Для этого подайте заявление о финансовом обеспечении и документы, которые обосновывают проведение предупредительных мер (п. 4 Правил, утв. приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н).
Какие документы подать в ФСС
Чтобы в дальнейшем компенсировать расходы на финансирование предупредительных мер, подготовьте заявление о финансовом обеспечении и план финансового обеспечения предупредительных мер (п. 4, подп. «а» п. 5 Правил, утв. приказом Минтруда № 467н).
Воспользуйтесь формой заявления о финансовом обеспечении предупредительных мер из приложения № 1 к приказу ФСС от 07.05.2019 № 237. Как заполнить такое заявление, смотрите на образце ниже. Укажите в нем название, ИНН и регистрационный номер компании в ФСС, а также наименование отделения фонда, в который подаете заявление, и способ вручения решения ФСС, когда оно будет готово.
- Рег. номер
Рег. номер
Укажите номер, который присвоили компании при регистрации в ФСС.Документы
Перепишите наименование и реквизиты всех документов, которые прилагаете к заявлению.Способ получения
Отметьте, каким способом хотели бы получить решение ФСС о финансовом обеспечении или об отказе в нем.
План составляйте по рекомендуемой форме (приложение к Правилам, утв. приказом Минтруда № 467н). В него включите все мероприятия по обеспечению предупредительных мер на текущий год. Перечислите их наименования, обоснования, срок исполнения, единицы измерения, количество и планируемые расходы.
Важная деталь
С 1 июля 2022 года Минтруд разрешил компенсировать расходы на молоко и другие равноценные продукты, которые компания бесплатно выдает сотрудникам (приказ от 02.03.2022 № 97н).
К заявлению и плану приложите копию перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда либо копии и выписки из коллективного договора, соглашения по охране труда (подп. «б» п. 5 Правил, утв. приказом Минтруда № 467н).
В отдельных случаях потребуются дополнительные документы-обоснования. Все зависит от того, какие мероприятия проводите или планируете провести. К примеру, если проводите спецоценку условий труда, то приложите копию локального акта о создании комиссии по ее проведению, а также копию гражданско-правового договора с компанией, которая проводит такую спецоценку.
Представьте комплект документов в отделение фонда по месту регистрации до 1 августа. Есть четыре варианта, как это сделать. В электронном виде документы можно отправить через Госуслуги. Если решили представить на бумаге — подайте на личном приеме в отделении фонда, по почте или через МФЦ (п. 15 Административного регламента, утв. приказом ФСС № 237).
Когда ФСС уведомит о решении
Через 10 рабочих дней фонд рассмотрит документы и вынесет решение — компенсировать расходы или отказать. Если сумма взносов на травматизм за предыдущий год превышает 25 млн руб., то на проверку документов фонду потребуется больше времени — 18 рабочих дней (п. 10 Правил, утв. приказом Минтруда № 467н).
ФСС оформит решение приказом и направит его вам в течение трех рабочих дней. До тех пор пока не получите ответ, отслеживайте информацию о заявлении и ходе его рассмотрения на сайте регионального филиала (п. 9, 11 Правил, утв. приказом Минтруда № 467н).
Если фонд откажет вам в финансировании предупредительных мер, узнайте причину. К примеру, если забыли приложить один из документов, можете направить заявление повторно. Правила это не запрещают. Главное успеть до того, как истечет установленный для подачи заявления срок (п. 12 Правил, утв. приказом Минтруда № 467н).
На заметку
В каких случаях ФСС откажется возмещать расходы работодателя
| 1. На день подачи заявления у работодателя есть недоимка по взносам или задолженность по пеням и штрафам. 2. Документы, которые представил работодатель, содержат недостоверные сведения. | 3. Фонд полностью распределил деньги, направленные на финансирование предупредительных мер на текущий год. 4. Работодатель представил неполный комплект документов. |
Какую сумму возместят
Фонд возместит не все расходы на предупредительные меры, а только их часть (п. 2 Правил, утв. приказом Минтруда № 467н). Лимит рассчитают по формуле:
|
Если у вас численность работников менее 100 человек и вы не получали возмещение в 2020 и 2021 годах, то лимит расходов на предупредительные меры рассчитают по данным за три предыдущих года. Формула такая:
|
Лимит компенсации можно увеличить до 30 процентов от сумм взносов на травматизм за вычетом расходов на больничные и оплату отпусков. Для этого надо направлять дополнительный объем средств на санаторно-курортное лечение предпенсионеров — работников, которым осталось пять лет до пенсии.
за правильный ответ
Советы и таблицы, чтобы опознать недвижимость и не ошибиться с налогом
Возьмите на заметку конкретные примеры, которые помогут избежать споров с налоговиками по налогу на имущество. ФНС разослала обзор судебной практики, чтобы инспекторы учитывали выводы судей на проверках (письмо от 11.05.2022 № СД-4-21/5629). Пользуйтесь советами редакции и не повторяйте ошибок коллег.
Правильно квалифицируйте имущество
Совет редакции. Чтобы понять, нужно ли платить налог на имущество, убедитесь, что правильно квалифицировали объекты как движимые или недвижимые. В этом поможет наша шпаргалка ниже. Однако критериев из шпаргалки может быть недостаточно, чтобы определить, движимое имущество или нет. Понадобятся и дополнительные аргументы, если у инспекторов возникнут претензии. О них — далее.
Шпаргалка
Четыре признака, которые отличают недвижимость от движимого имущества
|
1. Объект включен в ЕГРН. Проверьте, есть ли сведения об объекте в реестре. Если актив попал туда по ошибке, обратитесь в Росреестр. Если чиновники откажутся исправлять ошибку, обращайтесь в суд (определение ВС от 07.07.2020 № 310-ЭС18-13357). 2. По нормам ОКОФ имущество считается частью здания. Например, лифт, водопровод, система вентиляции, подъемники и т. д. (ОКОФ ОК 013-2014, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ). Налог платить не надо, если оборудование было движимым при покупке, не является частью здания и его учли как отдельный инвентарный объект (определения ВС от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 и от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). |
3. Имущество и здание, в котором оно находится, не могут функционировать друг без друга. Например, оборудование тепловых электростанций (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 № Ф01-1073/2019). 4. Имущество прочно связано с землей. Налоговики считают, что фундамент — верный признак недвижимости. Чтобы не платить налог, докажите, что можете переместить объект и он не пострадает. Иначе оспорить доначисления не удастся (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.03.2021 № Ф05-3236/2021). |
Чтобы доказать, что имущество относится к движимому, будьте готовы подтвердить, что сможете использовать его в другом здании или помещении. То есть у объекта есть самостоятельное предназначение (определение Судебной коллегии ВС от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Эту информацию вы можете взять в технической документации. Если есть сомнения, проведите дополнительную экспертизу. Копии документов и заключений приложите к пояснениям, если налоговики их запросят для подтверждения льготы. Ведь исключение движимого имущества из налоговой базы проверяющие считают именно льготой (письмо ФНС от 25.05.2021 № БС-4-21/7027).
Примеры, как суды находят отличия между движимым и недвижимым имуществом, смотрите в таблице 1.
Таблица 1. Примеры движимого и недвижимого имущества
| Объект | Классификация | Обоснование |
|---|---|---|
| Блочно-модульная котельная, эстакада для прокладки трубопроводов от котельной до цехов, система энергоснабжения котельной | Недвижимость | Все имущество является единым комплексом конструктивно-сочлененных предметов. Оборудование не может работать само по себе, также как котельная. Она не сможет функционировать без оборудования (определение ВС от 03.02.2022 № 301-ЭС2127661) |
| Оборудование для производства азотной кислоты, в частности газотурбинная установка, реактор каталитической очистки, автоматизированная система технологической установки | Недвижимость | Это имущество — составные части единого неделимого объекта, которые участвуют в едином процессе производства азотной кислоты (определение ВС от 07.02.2022 № 306-ЭС2127603) |
| Воздушные и кабельные линии электропередачи | Движимость | Технология крепления не дает неразрывной связи с землей и позволяет демонтировать опоры без повреждений и нанесения несоразмерного ущерба их назначению. Бетонирование или иные работы капитального характера при прокладке кабеля не применялись (определение ВС от 10.03.2022 № 305-ЭС22774) |
Не начисляйте налог с объектов, которые лишь улучшают земельный участок
Еще по этой теме
Дорогостоящий ремонт: как теперь учитывать и платить налог на имущество.
Совет редакции. Проверьте, есть ли на балансе объекты, которые не имеют самостоятельного предназначения, а лишь улучшают земельный участок. К примеру, асфальтированное покрытие, которое не является объектом капитального строительства. Если такие обнаружите, налог с них не начисляйте, поскольку они не признаются самостоятельной недвижимой вещью. В случае претензий инспекторов сошлитесь на письма чиновников, а также на актуальную арбитражную практику. Возьмите их из таблицы 2 ниже.
Инспекторы на местах настаивают, что асфальтобетонное покрытие на участках объектов, которое используют, к примеру, в качестве дорог, нельзя отнести к движимому имуществу. Они объясняют это тем, что покрытие невозможно перенести с места на место без разрушения. Поэтому требуют с него налог как с недвижимости.
Однако такие дороги не подпадают и под недвижимость. На это указал Верховный суд еще в 2015 году (п. 38 постановления Пленума Верховного суда от 23.06.2015 № 25). Арбитры сослались на то, что покрытие не имеет признаков сооружения, оно является лишь частью земельного участка и не признается самостоятельной неделимой вещью. ФНС фактически поддержала уже давнюю точку зрения судей (письмо ФНС от 11.05.2022 № СД-4-21/5629).
Пример, когда платить налог с улучшений не нужно. Компания не начислила налог на имущество с асфальтобетонной внутриплощадочной дороги, которую использовали для проезда спецтранспорта или перевозки работников. Инспекторы посчитали ее недвижимостью и доначислили налог на имущество, пени и штраф. Однако арбитры встали на сторону организации. Дело в том, что такая дорога не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, а создана для обслуживания земельного участка. А улучшение земельного участка не признается объектом налогообложения (определение ВС от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774).
Таблица 2. По каким объектам налог можно не начислять
| Объект | Основание |
|---|---|
| Ограждение земельного участка | Письмо ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216 и определение ВС от 20.05.2015 № 306-ЭС15-5227 |
| Вспомогательная автодорога с твердым асфальтовым, бетонным или гравийным покрытием | Письмо Минэкономразвития от 02.05.2017 № ОГ-Д235242 и определение ВС от 05.12.2018 № 305-ЭС18-17604 |
| Бетонная или асфальтовая площадка, не входящая в состав единого недвижимого комплекса, автостоянка, замощение | Письма Минфина от 04.02.2020 № 03-050501/6848 и ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216, постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.05.2018 № Ф054355/2018 |
| Открытые склады, площадки для хранения имущества | Определение ВС от 21.08.2018 № 309-ЭС18-11851 |
| Футбольные поля, поля для игры в гольф, мини-футбол | Письма Минфина от 26.07.2018 № 03-050501/52582 и ФНС от 09.11.2018 № БС-4-21/21841, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.10.2018 № А3252685/2017 |
| Мелиоративная (дренажная) система | Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2019 № А42-6034/2017 |
Не уменьшайте кадастровую стоимость на сумму НДС
Совет редакции. При расчете налога на имущество из кадастровой стоимости нельзя самовольно вычесть НДС. Это приведет к недоимкам и неправильному расчету налога. Для расчета налога на имущество за 2022 год возьмите кадастровую стоимость на 1 января текущего года. Как узнать кадастровую стоимость.
Пример, что будет, если исключить НДС из кадастровой стоимости. За компанией числилось нежилое здание. Организация не согласилась с установленной правительством Москвы кадастровой стоимостью и решила ее оспорить. Комиссия пересмотрела оценку и снизила ее почти в два раза. В результате цена стала соответствовать рыночной.
По итогам года компания рассчитала налог на имущество по новой стоимости, но уменьшила ее на сумму НДС, которую определили расчетным путем. Организация посчитала, что НДС в стоимости приводит к двойному налогообложению.
Судьи признали правоту инспекции. Рыночную стоимость устанавливают для целей реализации, а кадастровую — для целей налога на имущество. У НДС и налога на имущество разные объекты. Компания не вправе произвольно изменять кадастровую стоимость, которую установила комиссия по рассмотрению споров. Ее необходимо брать из ЕГРН (определение ВС от 24.03.2022 № 305-ЭС22-1615).
Аналогичной позиции суды придерживались и раньше. Например, к такому же выводу пришли арбитры в определениях Конституционного суда от 30.09.2019 № 2604-О и Верховного суда от 20.01.2020 № 305-ЭС19-25132.
На заметку
Как узнать кадастровую стоимость
Зайдите на сайт Росреестра (rosreestr.ru). С главной страницы перейдите в раздел «Услуги и сервисы» > «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Вбейте кадастровый номер объекта и увидите его стоимость. Там же вы можете заказать выписку из ЕГРН. Если кадастровая стоимость объекта выше рыночной, вы вправе ее оспорить. Обратитесь за перерасчетом в комиссию при Росреестре или в суд (ч. 1, 3 и 9 ст. 22 Федерального закона от 03.07.2016 № 237ФЗ). Со следующего года этим вопросом будет заниматься ППК «Роскадастр». Подать заявление сможете через МФЦ.
за правильный ответ
