Книги Библиотека журнала «Главбух» 2022 Подсказки для отчетности и готовые пояснения на случай вопросов от инспекторов Что учесть в расчете по страховым взносам

Отражайте в отчете необлагаемые выплаты

В отчет нужно включить необлагаемые выплаты, но не все. По строке 030 (020 — для социальных взносов) покажите все выплаты, которые связаны с трудовыми отношениями. Не важно, облагаются они взносами или нет. Это правило касается и командировочных, и пособий, и выплат при увольнении. Например, отразите в РСВ и суточные, и компенсацию расходов на проезд, проживание и т. д. (письма Минфина от 24.03.2020 № 03-15-06/22936, ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829, от 08.08.2017 № ГД-411/15569). То есть все выплаты, которые командированный сотрудник показал в авансовом отчете. Сначала покажите выплаты в общей сумме доходов, затем в составе необлагаемых. Посмотрите, так ли заполняет расчет ваша бухгалтерская программа. Возможно, она включает в расчет только суточные.

Исключение — выплаты, которые не входят в базу по взносам. Это, например, дивиденды, материальная выгода, арендная плата, подарки и займы. Их в расчете не показывайте совсем. Но выдачу подарка оформите по письменному договору дарения. Тогда это будут уже не трудовые, а гражданско-правовые отношения (п. 4 ст. 420 НК, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). Также не включайте в расчет подотчетные суммы. Но если работник не отчитается по ним, это будет уже его доход, с которого надо заплатить взносы. Тогда эти суммы нужно будет включить в расчет.

Важная деталь
Налоговики обязаны использовать в своей работе решения Верховного суда.

Кроме того, в базу по взносам придется включить всю сумму командировочных расходов, если сотрудник не сможет их подтвердить (письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-04-05/7999). Чиновники требуют начислять взносы и на пособия, которые фонд не примет при проверке (письмо ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093). Переход на прямые выплаты в этом смысле ничего не изменил (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.04.2021 по делу № А09-11880/2019).

При этом налоговая служба с подачи Минфина обязала инспекторов учитывать сложившуюся судебную практику (письмо от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097). В том числе это касается и страховых взносов. Однако в ФНС согласны руководствоваться судебными решениями только по новой главе 34 НК. Но когда они наконец появились, налоговики стали выдвигать дополнительные условия.

Налоговый кодекс регулирует расчет взносов с 2017 года. В ФНС с самого начала утверждали, что не будут использовать в работе те решения судей, которые основаны на положениях Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ, поскольку он утратил силу (письмо от 14.09.2017 № БС-411/18312). Хотя и допускали поблажку: в случаях, когда нормы аналогичны, налоговая служба рекомендовала применять позицию Верховного суда (письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-47/14490). Однако на практике инспекторы этой позиции не следуют (см. таблицу).

Надо ли начислять взносы: налоговая против Верховного суда

Вид дохода	Позиция чиновников — взносы нужно начислить	Позиция Верховного суда по Закону № 212-ФЗ	Позиция Верховного суда по главе 34 НК
Вид дохода	Позиция чиновников — взносы нужно начислить	взносы начислять не нужно
Пособие, которое фонд не принял к зачету	Письмо ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093	Определение Верховного суда от 04.08.2017 № 308-КГ17-680, п. 34 Обзора судебной практики № 5, утв. Президиумом Верховного суда от 27.12.2017	Пока отсутствует
Материальная помощь	Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, ФНС от 24.07.2020 № БС-4-11/11908, от 02.06.2020 № БС-4-11/9100	Определение Верховного суда от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716	Определение Верховного суда от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582. Такой же вывод, только в отношении взносов на страхование от несчастных случаев сделал Арбитражный суд Московского округа (постановление от 29.06.2020 № Ф05-8940/2020 по делу № А40-175879/2019). Это дело примечательно тем, что судьи привели в нем ссылки еще на 14 дел с решениями в пользу компаний
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом	Письмо Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599	Определение Верховного суда от 28.09.2017 № 304-КГ17-10454	Пока отсутствует. В данном случае смысла спорить нет. Взносы, как и оплату самих дней, можно возместить из фонда
Компенсация за задержку зарплаты	Письма Минфина от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049	Определение Верховного суда от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515	Пока отсутствует
Непроизвод- ственные премии	Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368	Определения Верховного суда от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 № 306-КГ16-13002	Пока отсутствует
Компенсация стоимости путевок	Письма ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 26.02.2020 № БС-4-11/3209	Определение Верховного суда от 07.06.2017 № 307-КГ17-6541	Определение Верховного суда от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582
Компенсация или оплата за работника расходов на жилье	Письма Минфина от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 (п. 1), от 24.11.2020 № 03-15-06/102261, от 24.11.2020 № 03-15-06/102190, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, ФНС от 05.03.2021 № БС-4-11/2929	Определение Верховного суда от 06.12.2017 № 304-КГ17-18637	Определение Верховного суда от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713. Есть в пользу компаний и другие решения — постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020 по делу № А19-29685/2019
Компенсация или оплата расходов на лечение	Письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828	Определение Верховного суда от 19.02.2016 № 303-КГ15-20158	Пока отсутствует
Компенсация или оплата расходов на питание	Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 30.12.2020 № 02-08-10/116609, от 20.03.2019 № 03-15-06/18344, ФНС от 05.03.2021 № БС-4-11/2929, от 02.06.2020 № БС-4-11/9100	Определение Верховного суда от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633	Определение Верховного суда от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582
Компенсация расходов на медосмотр	Письма Минфина от 18.05.2020 № 03-15-06/40293, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814, от 24.01.2019 № 03-15-06/3786, ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082, от 03.09.2018 № БС-4-11/16963 (п. 2)	Решений по Закону № 212-ФЗ не было	Определение Верховного суда от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763

По мнению налоговиков, Закон № 212-ФЗ регулировал другие страховые взносы. Поэтому раз судьи руководствовались законом, который уже не действует, значит, их решения устарели. Налоговиков не смущал тот факт, что глава 34 НК предписывает определять объект обложения взносами практически так же, как статья 7 отмененного Закона № 212-ФЗ.

Если вы не хотите спорить с налоговиками, начисляйте взносы на те выплаты, которые в Минфине и ФНС относят к облагаемым. Это самый безопасный вариант. Но не переусердствуйте, следите за тем, чтобы в базу по взносам не попали необлагаемые выплаты. Помимо возможных проблем с ФНС, которые могут снять лишние взносы при проверке налога на прибыль, претензии могут предъявить и в ФСС. Если при проверке ревизоры из фонда решат, что вы зря начислили взносы, они пересчитают пособие и снимут часть расходов. Ведь в заработок, по мнению фонда, можно включить только те выплаты, которые обоснованно попали в базу по взносам. Придется доказывать свою правоту через суд — такие прецеденты уже есть. Однако судьи считают так же, как и ФСС. Избежать пересчета получится только в том случае, если вы сумеете убедить судей, что спорные выплаты облагаются взносами. Вот два примера — постановления Арбитражного суда Центрального округа от 06.12.2018 № А14-22041/2017 и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.02.2020 № Ф04-7253/2019.