Как учесть прошлогодние убытки

До конца 2024 года базу по налогу на прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Это ограничение действовало до 31 декабря 2021 года, но его продлили.

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можете учесть при расчете налога в следующих годах. Но есть предельная величина — 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не более чем вдвое. Такие правила по убыткам прошлых лет действуют до 31 декабря 2024 года включительно (п. 40 ст. 2 Закона № 305-ФЗ).

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК). Убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за 9 месяцев (письмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18).

Порядок заполнения декларации по прибыли также предполагает расчет авансов по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет. При этом специальное приложение № 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год. В декларации за полугодие и 9 месяцев приложение № 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02. Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, рассчитайте самостоятельно. Расчет оформите бухгалтерской справкой.

Важная деталь
Учесть убытки прошлых лет можно и в декларации за отчетный период.

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК).

Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов.