Что отвечать на требования налоговиков
Посмотрите, как ответить инспекторам на запросы, которые они присылают на камералках декларации по налогу на прибыль.
Декларация в целом убыточная
Осторожно
Если покажете убытки в декларации по налогу на прибыль более двух лет подряд, налоговая может назначить выездную проверку.
Такая ситуация характерна для новых компаний. Но сейчас она может возникнуть у любой организации.
Убытки в течение нескольких налоговых периодов, также как и низкая налоговая нагрузка, — повод для выездной налоговой проверки (п. 1 и 2 ст. 4 Концепции, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).
Убыток отчетного периода можно скорректировать двумя способами: уменьшить расходы или увеличить доходы. Убыток за I квартал на практике корректируют тем, что пересматривают свою учетную политику для целей налогообложения. Формально ее нужно утверждать не позднее 31 декабря, но по факту ею занимаются в апреле при подготовке декларации за I квартал.
Как снизить убытки при расчете базы по налогу на прибыль
| Способ | Комментарий |
|---|---|
| Не создавайте резервы | Так вы уберете из расходов отчисления в резерв и признаете в доходах остаток резерва прошлого года. В налоговом учете резервы добровольные, в бухучете — обязательные (п. 3 ст. 266, п. 1 ст. 267, п. 1, 6 ст. 324.1 НК, п. 3 ПБУ 8/2010, п. 19 ПБУ 19/02, п. 32 ФСБУ 5/2019) |
| Откажитесь от амортизационной премии | Если с начала года компания закупала амортизируемые основные средства, то в налоговом учете отказ от амортизационной премии снизит убыток (п. 9 ст. 258 НК) |
| Отложите подписание актов с подрядчиками | Расходы по выполненным работам признаются не раньше, чем обе стороны подпишут акт. По оказанным услугам способ не сработает, для них важна дата оказания, а не дата акта |
| Законсервируйте ОС на три месяца | На время консервации в налоговом учете амортизацию не начисляйте. В бухучете амортизация начисляется в прежнем порядке (п. 3 ст. 256 НК, п. 30 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29) |
| Передайте ОС в безвозмездное пользование | Так можно поступить с временно ненужными объектами. Налоговую амортизацию по ним начисляйте, но не учитывайте в расходах (п. 16.1 ст. 270 НК). В бухучете амортизацию учитывайте в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99) |
Убыток за другие периоды скорректировать таким образом труднее. Менять учетную политику в середине года нельзя (ст. 313 НК). Это значит, что пересмотр учетной политики задним числом потребует подачи уточненок. Из способов увеличить доходы выделим следующие.
1. Ускорьте подписание акта с заказчиком. Способ сработает только по выполненным работам. По ним доход отражается на дату подписания акта и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете (п. 1 и 3 ст. 271 НК, п. 4 ст. 753 и ст. 779 ГК, п. 11 ПБУ 10/99). По услугам доход отражайте в периоде их фактического выполнения — не важно, когда составлен и подписан акт.
2. Спишите кредиторку. Проанализируйте кредиторские долги. В налоговом учете выявите безнадежные долги и включите их во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК). В бухучете учтите в прочих доходах кредиторку, по которой истек срок исковой давности (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99).
3. Примите безвозмездные поступления. В налоговом учете отразите их во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Есть исключения, например необлагаемая финансовая помощь от учредителя (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). В бухучете помощь от учредителя учтите в добавочном капитале, а от других лиц — в прочих доходах (п. 7 и 16 ПБУ 9/99).
Важная деталь
Пояснения инспекции направьте в течение пяти рабочих дней после того, как получите требование.
Если убрать убыток не получается, напишите пояснения. Подробный ответ пишите, когда инспекторы просят об этом. Например, потребовали перечень сделок, по которым возникли убытки, ИНН партнеров, реквизиты первички. Документы, которые подтверждают убыток, компания может приложить к пояснениям дополнительно (п. 3, 4 ст. 88 НК).
Если налоговики деталей не просят, обрисуйте ситуацию в общих чертах:
«Убыток, который получила компания, связан с падением выручки от продажи товаров и ростом косвенных расходов. В том числе из-за увеличения стоимости аренды офисного помещения».
Иногда инспекторы запрашивают бизнес-план. Представлять его вы не обязаны. Тем более если его не составляли. Достаточно указать в пояснениях, что он в разработке.
Подали уточненку, в которой уменьшили налог
Налоговики изучат раздел 1 декларации. Сверят строки первичной декларации и уточненной. Так же, как и в предыдущих случаях, инспекторы попросят дать пояснения или сдать уточненку.
Скорее всего, в первичной декларации вы показали не все расходы. Напишите пояснение. Вы, конечно, не обязаны прикладывать первичные документы к пояснениям, но по возможности сделайте это. Укажите в пояснениях, какие затраты забыли показать:
«Компания по ошибке учла рекламные расходы на выставке в пределах норм, хотя лимит НК не установлен (абз. 4—5 п. 4 ст. 264 НК). Из-за этого в строке 040 приложения № 2 к листу 02 увеличились расходы».
Можете не подавать уточненку, если недочет обнаружили в том же году, в котором ошиблись. Налог считают нарастающим итогом. Недоучтенный расход можете показать в годовой декларации. Главное, чтобы в периоде обнаружения ошибки отчетность была к уплате. Такой способ поможет минимизировать взаимодействие с ИФНС.
Допустим, оплошность обнаружили уже в следующем году. Не сдавать уточненку тоже можно. Но только если в текущем периоде и в периоде, в котором ошиблись, декларация прибыльная (письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). Тогда забытый расход покажете в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации.
Указали пониженные ставки по налогу на прибыль
Налоговики посмотрят графу «Признак налогоплательщика» и строки 140—160 листа 02 декларации. Они попросят пояснить, на каком основании применяли пониженные ставки. Затребуют документы, которые подтвердят право на льготу (п. 6 ст. 88 НК).
Формально можете не представлять пояснения и документы. Ставка и льгота — самостоятельные элементы налогообложения. Требование инспекторов незаконно. Такую позицию не раз высказывал Минфин (п. 1, 2 ст. 17 НК, письма от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668). Если же не хотите спорить с инспектором, напишите, что законно применяете пониженную ставку и соответствуете всем требованиям.
