Что проверят налоговики в вашей декларации

Камеральную проверку декларации по НДС проводят в два этапа. Сначала декларация проходит автоматизированный контроль в «АСК НДС», потом сравнивают данные декларации с различными показателями, включая данные из другой отчетности. Иногда по результатам такой проверки налоговики находят в декларации разрывы и требуют пояснений.

На какие контрольные соотношения смотрят налоговики

С 1 июля 2021 года инспекторы не примут налоговую отчетность по новым основаниям. Основания для отказа действуют и для первичных, и для уточненных налоговых деклараций или расчетов (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

В приказе ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519 налоговая служба утвердила 14 контрольных соотношений, нарушение которых — основание для отказа в приеме декларации по НДС (п. 4.1—4.2 ст. 80 НК). Это касается и первичных, и уточненных деклараций, которые подают после 1 июля 2021 года (ч. 6 ст. 9 Закона № 374-ФЗ). Какие это соотношения и когда их применять, смотрите в таблице.

Контрольные соотношения, в случае нарушения которых ФНС не примет вашу декларацию по НДС

Налоговики сообщат об отказе в приеме отчетности не позднее пяти дней со дня, когда выявили такой случай (п. 4.2 ст. 80 НК). Форму отказного уведомления утвердили в приложении 4 к приказу ФНС от 17.05.2021 № ЕД-72/488.

Совет
Перед отправкой декларации проверьте ее по контрольным соотношениям.

Чтобы устранить нарушение контрольных соотношений, найдите ошибку и подайте новую декларацию. Срок подачи — пять рабочих дней со дня, когда инспекторы направят уведомление. В этом случае декларацию считают представленной со дня, когда подали декларацию с ошибками (п. 5.3—5.4 ст. 174 НК).

Не забывайте и про прежние контрольные соотношения (письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550). Несоблюдение этих контрольных соотношений не критично. Декларацию инспекторы примут, но вправе затребовать по ошибкам в декларации подать пояснения или внести в нее в установленный срок исправления. Все зависит от того, какое соотношение нарушили (п. 3 ст. 88 НК).

Безопаснее перед отправкой НДС-декларации проверять ее по контрольным соотношениям. Такая функция есть во многих бухгалтерских программах.

Если все-таки подали налоговую декларацию с ошибками, сдайте уточненку. Перед ее отправкой погасите недоимку и доплатите пени. Так вы избежите штрафа за неполную уплату НДС (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Какие коды ошибок могут прийти от ИФНС

Если в декларации по НДС есть ошибки и расхождения, компании получают автотребование. Сейчас в автотребованиях девять кодов ошибок. Рассмотрим каждый из них.

Код 1: счет-фактура отсутствует в декларации контрагента либо он не отчитался или сдал нулевку. Ошибка возникает, если:

— контрагент не отразил в декларации счет-фактуру с аналогичными реквизитами или ошибся в реквизитах счета-фактуры;

— контрагент не отчитался за аналогичный квартал или сдал нулевую декларацию;

— ошибка в реквизитах счета-фактуры не позволяет сопоставить данные деклараций продавца и покупателя.

Когда инспекторы не могут установить полную цепочку движения товаров, то заподозрят, что сделка существует только на бумаге.

9 кодов
ошибок в автотребованиях

Частая претензия проверяющих — заявленный компанией вычет не подтверждается информацией, которую получили от контрагента. К примеру, программа «АСК НДС» показала, что он не заявил реализацию. Налоговики в таком случае запрашивают дополнительные пояснения, приглашают на комиссию. Задают вопросы по товару, который непонятно где произведен, или по работам, услугам, которые непонятно кем выполнены. Основание — статья 54.1 НК.

Вот конкретный пример. Допустим, вы торгуете шинами. Закупаете их не напрямую у завода, а через цепочку поставщиков. С покупки заявляете к вычету НДС. Налоговая инспекция изучает, откуда к вам попал товар. Если все в порядке, то цепочка контрагентов приведет к этому заводу и вопросов у проверяющих не будет. Но возможны случаи, когда, двигаясь по цепочке контрагентов, инспекторы не видят реального производителя. В такой ситуации они заподозрят, что сделка существует только на бумаге. Их заинтересует, проверили ли вы благонадежность контрагента.

Инспекторы будут искать косвенные признаки, подтверждающие поставку. В первую очередь обратят внимание на то, кто оплачивает товар. Если это компания, которая заявила вычет, то проверят операции по счету. Будут искать перечисление платы за перевозку. Заодно проверят, действительно ли у перевозчика есть автомобиль, который указан в транспортной накладной. Наличие сертификатов на продукцию также будет дополнительным аргументом в пользу реальности сделки.

Обратят внимание инспекторы и на то, продала ли компания приобретенный товар. Если нет, то могут наведаться на склад. Особенно их заинтересует ситуация, когда компания постоянно что-то закупает, но ничего не продает.

Что касается работ и услуг, инспекторы в первую очередь проверят, есть ли у контрагента ресурсы, чтобы выполнить свои обязательства. В том числе достаточное количество работников, основных средств. Если работы отдадут на субподряд, то проконтролируют и субподрядчика. Например, на стройке должен быть введен пропускной режим, чтобы люди приходили на охраняемую территорию по спискам или пропускам. Должны быть журналы по технике безопасности, в которых обязательна подпись сотрудников об ознакомлении. Необходимо иметь всю документацию, подробно заполнять формы № КС-6 и № КС-11, в которых прописываются подрядчики по выполнению работ.

Если вычеты заявляете по строительным работам, то проверяющие обратят внимание, кто назначен ответственным лицом, контролирующим исполнение работ. Причем как со стороны подрядчика, так и заказчика. Важно, чтобы эти люди числились в штате соответствующей компании или хотя бы заключили с ней гражданско-правовой договор.

Код 2: в декларации компании расходятся данные между разделом 8 и разделом 9. Например, если поставщик неверно заполнил сведения о счетах-фактурах на предоплату, по которым заявил вычет на дату отгрузки.

Ошибка возникнет, когда одну и ту же операцию отражают и в книге покупок, и в книге продаж, но данные не соответствуют друг другу.

Код 3: данные раздела 10 не соответствуют показателям раздела 11. То есть посредник неверно заполнил часть 1 или 2 журнала учета счетов-фактур. Например, в графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур посредник указал реквизиты счета-фактуры продавца, которые не совпадают с графой 12 части 1 журнала. Вместе с требованием инспекторы должны направить специальные таблицы из приложений 2.5—2.6 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В таблице инспекторы справочно укажут код возможной ошибки.

Код 4: возможна ошибка в конкретной графе. Номер графы приводится в скобках после номера кода.

Ошибка возникает, если неверно заполнить отдельные графы книги покупок, книги продаж или дополнительных листов к ним. Вместе с требованием инспекторы должны направить специальные таблицы из приложений 2.1—2.4 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В таблице инспекторы справочно укажут код возможной ошибки, а в скобках — номер графы таблицы, в которой допущена ошибка.

Код 5: в разделах 8—12 декларации компания не указала дату счета-фактуры. Или дата превышает отчетный период.

Неверная дата в счете-фактуре возможна из-за того, что покупатель неправильно переписал ее из документа продавца. В этом случае в пояснениях приведите правильные данные.

Также не исключено, что продавец указал в счете-фактуре неверную дату. Такая ошибка не влияет на право покупателя заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Вы вправе пояснить, что в декларации правильные данные — они соответствуют счету-фактуре поставщика.

Есть ситуации, когда компании отражают в декларации дату счета-фактуры, которая превышает отчетный квартал, и это не ошибка.

Во-первых, если покупатель отразил в разделе 8 декларации за III квартал счета-фактуры, которые получил до 25 октября 2021 года. Покупатель вправе заявить вычет по таким счетам-фактурам в отчетности за III квартал при условии, что принял покупку на учет в этом квартале (п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-0711/44208).

Во-вторых, если поставщик указал в разделе 9 декларации за III квартал счета-фактуры, которые выставил в октябре. Если поставщик поставил товары в сентябре, то должен отразить счета-фактуры на отгрузку в декларации за III квартал.

Формально эти ситуации подпадают под этот код ошибки. Однако программа не будет формировать автотребование, если дата счета-фактуры не превышает 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Проверьте, чтобы в разделах 8 и 9 декларации не было счетов-фактур с датами, которые превышают 25 октября 2021 года.

Код 6: компания заявила вычет позже трех лет с даты, когда приняла товары на учет. Покупатель вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с даты, когда принял товары на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). Если компания нарушит срок вычета, налоговики запросят пояснения и в требовании укажут код 6.

Дату принятия на учет нужно отражать в графе 8 книги покупок и строке 120 раздела 8 декларации. Но не все компании заполняют эту графу. В этом случае программа ориентируется на дату счета-фактуры.

Если вы получили требование с кодом 6, проверьте, действительно ли прошел трехлетний срок. Если да, то аннулируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок и сдайте уточненку.

Возможно, компания не нарушила трехлетний срок, а указала в графе 8 книги покупок неверную дату принятия товаров на учет. В этом случае в пояснениях укажите правильные данные.

В Минфине считают, что заявить вычет можно не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (письмо от 12.05.2015 № 03-07-11/27161). Если нарушите это правило, то инспекторы снимут такой вычет. Как применять это правило на практике, есть два варианта. Покажем на примере.

В Верховном суде поддерживают второй вариант. Судьи рассмотрели такое дело: право на вычет входного НДС компания получила в I квартале 2016 года, приняв к учету объект основных средств. Актив использовали в деятельности компании, есть счет-фактура. Но НДС к вычету по этому объекту компания показала только в декларации за I квартал 2019 года, решив, что укладывается в трехлетний срок. На камеральной проверке декларации инспекция в зачете налога отказала. Компания решила отстоять свое право на вычет в суде, прошла несколько инстанций и дошла до Верховного суда. Но он принял сторону инспекции (определение от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958).

Судьи рассуждали так. Компания заявила вычет в декларации за I квартал, которую сдали 24 апреля. То есть трехлетний срок переноса вычета истек, ведь дедлайн был 31 марта. Последняя декларация, в которой можно было заявить право на перенесенный вычет НДС, — это декларация за IV квартал 2018 года. Именно она подается в рамках последнего квартала переноса, то есть I квартала 2019 года. Наш совет: не откладывайте вычет до крайних дат. В любом случае считайте трехлетний срок с учетом времени на сдачу отчета.

У поставщика возможна ситуация, когда он правомерно заявляет вычет позже трех лет с даты счета-фактуры. Речь идет о вычете авансового НДС, который поставщик заявляет на дату отгрузки. Вычет можно заявить и в случае, если с даты, когда поставщик рассчитал НДС и выставил авансовый счет-фактуру, прошло более трех лет (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). В этом случае налоговики не должны направлять автотребование. Но в разделе 8 нужно указать правильный код — 22.

89 процентов —
 безопасная доля вычетов НДС в среднем по России

Код 7: в разделе 8 компания отразила счет-фактуру с датой до ее госрегистрации. Ошибка может быть связана с тем, что компания неверно перенесла в книгу покупок дату из счета-фактуры. Тогда в пояснениях приведите правильную дату счета-фактуры.

Другой вариант — компания получила счет-фактуру с неверной датой. Такая ошибка не мешает компании заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Но в этом случае налоговики могут заподозрить фиктивную сделку. Убедитесь, что у вас есть в наличии документы по покупке товаров — например договор, № ТОРГ-12, накладная на перевозку. Если в документах есть и другие неточности или противоречия, безопаснее их исправить.

АСК «НДС-3» проверяет дату госрегистрации компании, которая сдает декларацию, а не ее контрагента. Программа не должна формировать требование, если поставщика зарегистрировали позже даты счета-фактуры. Однако если налоговики обнаружат это, то заподозрят, что контрагент не поставлял товары и компания незаконно заявила вычет.

Проверяйте, чтобы дата счета-фактуры в разделе 8 была не раньше даты регистрации компании. Безопаснее сверить дату счета-фактуры с датой регистрации поставщика. Она не должна быть раньше даты регистрации поставщика.

Код 8: в разделах 8—11 неверный код операции. Неверный код возможен в двух ситуациях. Первая — указали код, которого вообще не должно быть в разделах 8 и 9. Например, код 22 поставщик отражает в разделе 8, когда заявляет вычет НДС с аванса. В разделе 9 этот код указывать нельзя. Под новый код подпадает только эта ситуация.

Вторая ситуация — компания указала код, который не подходит для конкретной операции, но он допускается для данного раздела. Например, поставщик заявил вычет авансового НДС на дату отгрузки. Вместо кода 22 он указал в книге покупок 02. Программа не должна формировать требование с кодом 8. Но если из-за неверного кода программа не сможет проверить данные по счетам-фактурам, то компания получит требование с другим кодом, например 2 или 4.

Проверяйте, чтобы в разделах 8 и 9 не было кодов, которые в них ставить нельзя. Какие коды можно, а какие нельзя ставить в разделах декларации, смотрите в таблице. Если ваша учетная программа автоматически проверяет это, то обращайте внимание на сообщения о неверных кодах, которые она выдает.

Какие коды операций использовать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур

Код 9: поставщик неверно аннулировал записи в разделе 9. Если поставщик ошибочно отразил в книге продаж счет-фактуру, он аннулирует эту запись. Для этого поставщик отражает данные счета-фактуры в новой строке, стоимостные показатели указывает со знаком «минус».

Также запись аннулируют, когда счет-фактуру неправильно зарегистрировали. Например, указали неверную стоимость. Тогда поставщик делает две записи. В первой аннулирует ошибочную запись. Затем регистрирует счет-фактуру с правильными показателями.

Требование с кодом 9 поступит, если поставщик отразил сумму НДС с минусом больше той, которую указал в этом счете-фактуре. Или если в книге продаж нет такого счета-фактуры, который поставщик решил аннулировать.

Проверяйте сумму, на которую аннулируете счет-фактуру, в книге продаж или доплисте. Она не должна превышать сумму налога в счете-фактуре. Убедитесь, что при аннулировании вы указали правильные реквизиты счета-фактуры.

Сложный разрыв по НДС. Если в сделке более двух контрагентов и в этой цепочке на одном из этапов инспекторы выявили расхождения, такую ошибку считают сложным разрывом по НДС. Например, заказчик заключил договор с подрядчиком, который для его исполнения привлек субподрядчика. Если субподрядчик не подал налоговую декларацию по НДС за соответствующий квартал, возникнет сложный разрыв. В таких случаях налоговики определяют всю схему, по которой работали контрагенты, выявляют место в цепочке, в котором появилась ошибка, и устанавливают того, кто получил в сделке необоснованную налоговую выгоду (ст. 54.1 НК). Иными словами, инспекторы проверяют и заказчика, и подрядчика, и субподрядчика.

Чтобы защитить себя от сложных разрывов, подтверждайте реальность сделок, их деловую цель.