Не ошибитесь с самозанятыми — четыре рискованные ситуации
Узнайте, когда налоговики потребуют начислить НДФЛ и взносы с выплат самозанятым и как этого избежать.
Важная деталь
Не начисляйте НДФЛ и взносы, если на дату выплаты самозанятому доходов прошло два года после прекращения трудового договора.
Ситуация № 1. Самозанятый работал в компании
НДФЛ и страховые взносы нужно начислить, если вы перечисляете выплаты самозанятому в течение двух лет с момента, как прекратили с ним трудовой договор. Такие выплаты не входят в базу по НПД (подп. 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Но если компания заключила договор с самозанятым раньше окончания двух лет со дня увольнения, это не значит, что все выплаты подпадут под НДФЛ и взносы. Ориентироваться нужно на дату, когда компания перечислила самозанятому доходы по договору. Выплаченное вознаграждение не будет облагаться взносами и НДФЛ, как только истечет два года с момента расторжения трудового договора. При этом не важно, когда компания заключила договор с самозанятым и выплачивала ли вознаграждение до окончания двухлетнего срока.
Пример 1. Нужно ли начислять НДФЛ и взносы на выплаты самозанятому, который раньше работал в компании
Как не платить НДФЛ и взносы. Проверьте по отчетам СЗВТД и СЗВ-СТАЖ, заключали ли вы ранее с самозанятым трудовой договор. Если заключали, то убедитесь, что на дату выплаты дохода по гражданско-правовому договору прошло два года с момента расторжения трудового договора. Если два года не прошло, нужно начислить НДФЛ и взносы на выплаты по гражданско-правовому договору. Либо можно отложить выплату доходов до даты, когда указанный срок истечет.
Ситуация № 2. Предмет договора не относится к НПД
Если вы заключаете с самозанятым договор, доходы от которого не подпадают под НПД, то придется начислить НДФЛ. Например, компания арендует нежилое помещение под офис или склад у самозанятого. Доходы от аренды коммерческой недвижимости не подпадают под НПД (подп. 3 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Поэтому потребуется удержать НДФЛ из выплат самозанятому (письмо Минфина от 07.12.2020 № 03-11-11/106478). Взносы начислять не нужно. Выплаты по договору аренды не облагаются взносами (п. 4 ст. 420 НК).
Как не платить НДФЛ. Вам не придется платить НДФЛ, если будете заключать с самозанятыми только договоры аренды жилья или движимого имущества. Кроме того, на каждую выплату требуйте чек.
Ситуация № 3. Самозанятый утратил право на НПД
Компания должна начислять НДФЛ и взносы с выплат по договору, если самозанятый утратил право на НПД. Например, такая ситуация может возникнуть, если самозанятый получил доходы на сумму более 2,4 млн руб. за год (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Взносами и НДФЛ облагаются выплаты с даты, когда физлицо утратило статус самозанятого (вопрос 10 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899).
Пример 2. Как начислить НДФЛ и взносы, если доходы самозанятого превысили 2,4 млн руб.
Осторожно
Если договор с самозанятым похож на трудовой, налоговики доначислят НДФЛ и взносы.
Как не платить штраф. Если самозанятый утратил право на НПД, компании придется платить НДФЛ и взносы. Но чтобы инспекторы не начислили пени и штраф, отслеживайте статус самозанятого на дату выплаты доходов (npd.nalog.ru/check-status/). Кроме того, можно включить в договор обязанность самозанятого сообщать о том, что его сняли с учета на НПД, и штраф за невыполнение этого условия договора.
Ситуация № 4. Договор с самозанятым на самом деле трудовой
НДФЛ и взносы придется уплатить, если договор с самозанятым по факту трудовой. В этом случае налоговики будут доказывать, что компания подменила трудовой договор на гражданско-правовой, чтобы получить незаконную налоговую экономию (ст. 54.1 НК). То есть не платить НДФЛ и взносы с выплат по договору. В таблице — факты, которые налоговики используют, чтобы это доказать.
Также налоговики обратят внимание на сотрудничество компании с одними и теми же самозанятыми. Но это необязательно говорит о том, что компания подменяет трудовые договоры гражданско-правовыми. Самозанятые вправе иметь одного клиента (п. 3 письма ФНС от 01.04.2021 № АБ-4-20/4336). Компания также может работать с одними и теми же подрядчиками.
Как не платить НДФЛ и взносы. Проверьте, что в договорах с самозанятыми нет признаков трудовых отношений. Если найдете такие признаки, уберите их и перезаключите договоры. Оформляйте подробные акты с описанием выполненных работ.
На заметку
Еще три ситуации, в которых налоговики заподозрят, что договоры с самозанятыми — трудовые
| 1. Организация заключает и пролонгирует договоры с одними и теми же самозанятыми. | 2. Компания является единственным клиентом самозанятых, с которыми заключила договор. | 3. Компания уменьшила штат работников после того, как заключила договоры с самозанятыми. |
Как налоговики докажут, что договор трудовой
| Признак трудового договора | Какие факты это доказывают |
|---|---|
| Стабильные отношения с самозанятым | Самозанятые выполняют не разовую работу конкретного содержания, а постоянную трудовую функцию по определенной должности, профессии, специальности, квалификации — водитель, кладовщик, юрист и т. д. Работы по договору подряда или оказания услуг связаны с основной деятельностью компании, обеспечивают непрерывность хозяйственного процесса. Договоры с самозанятыми компания заключает систематически. Функции самозанятых такие же, как обязанности работников в должностных инструкциях. Конкретный объем работ и сроки их выполнения в договоре и актах не указаны |
| Выплаты схожи с зарплатой | Вознаграждение самозанятым компания перечисляет периодически, например ежемесячно. При этом оплата по договору фиксированная и не зависит от объема выполненных за месяц работ или услуг |
| Учет по самозанятым аналогичен учету по работникам | Компания отражает выплаты по договорам с самозанятыми на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в платежных ведомостях, а также заполняет табели рабочего времени (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.07.2015 № Ф09-4679/15) |
| Контроль над деятельностью самозанятых | Подрядчик зарегистрировался в качестве самозанятого по требованию компании. Компания распределяет самозанятых по объектам, маршрутам перевозки исходя из производственной необходимости (письмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183). Работник компании непосредственно руководит самозанятым и контролирует его работу. Компания определяет режим работы самозанятого (постановление Пленума Верховного суда от 29.05.2018 № 15). Например, в договоре сказано, что самозанятый оказывает услуги ежедневно с 8.00 до 18.00 |
| Условия для выполнения работ | Самозанятые выполняют работы в помещениях компании, используют ее материалы, технику, оборудование (определение Верховного суда от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124). Компания оплачивает расходы, связанные с поездками самозанятого |
| Социальные гарантии | Договор подряда или оказания услуг с самозанятым устанавливает гарантии, которые характерны для трудового договора. Например, если по условиям договора компания предоставляет самозанятому отпуск |
за правильный ответ
