Налоги, бухучет и взносы

Бухгалтерские справки

Три бухгалтерские справки, которые пригодятся в декабре

Берите в работу бухгалтерские справки. Они пригодятся вам в декабре, чтобы создать резерв, исправить ошибки и отразить результаты инвентаризации.

Создали резерв по сомнительным долгам

Начислите резерв по сомнительным долгам на 31 декабря 2022 года. Этот резерв должны создавать все компании, включая малые предприятия, как минимум раз в год. Сумму резерва компания определяет по каждой сомнительной задолженности по правилам, установленным в учетной политике. При этом нужно оценить финансовое состояние должника и вероятность того, что он оплатит обязательства полностью или частично (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам необязателен. Но если вы решили создать такой резерв, учтите, что его формируют по другим правилам.

Чем различаются правила для резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Как создают резерв в бухучете	Как создают резерв в налоговом учете
Создавать резерв при наличии сомнительной задолженности обязаны все компании, в том числе малые предприятия	Создание резерва — это право, а не обязанность компании (п. 3 ст. 266 НК)
Резерв создают по любой дебиторской задолженности	Резервы можно сформировать только по дебиторской задолженности за реализованные товары, работы и услуги. Например, нельзя формировать резерв по договору займа (письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577). Если есть кредиторская задолженность перед должником, сомнительный долг нужно уменьшить на эту сумму (п. 1 ст. 266 НК, письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835)
Компания создает резерв, если должник не сможет исполнить обязательства, независимо от того, просрочены они или нет	Резерв начисляют только по тем обязательствам, которые просрочены на период не менее 45 дней (п. 4 ст. 266 НК)
Сумму резерва компания определяет самостоятельно по правилам, которые устанавливает в учетной политике	При просрочке от 45 до 90 дней компания начисляет резерв в сумме 50 процентов от задолженности. При просрочке более 90 дней сумма резерва равна 100 процентам задолженности. Резерв за год не должен превышать 10 процентов от выручки

Отчисления в резерв по сомнительным долгам компании учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Важная деталь

Резерв по сомнительным долгам в бухучете должны создавать все компании, включая малые предприятия.

Пример 1. Как создать резерв по сомнительным долгам

Компания на упрощенке отгрузила товары покупателю 15 октября 2022 года на сумму 2 000 000 руб. По условиям договора поставки покупатель должен оплатить товары в течение 30 дней с даты отгрузки. По состоянию на 31 декабря 2022 года оплата от покупателя на счет компании не поступила. По правилам, установленным в учетной политике компании, в случае просрочки оплаты на срок от одного до трех месяцев компания создает резерв по сомнительным долгам в размере 50 процентов от суммы задолженности.

Бухгалтер начислил резерв по сомнительным долгам:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 63

1 000 000 ₽

начислили резерв по сомнительным долгам.

2 000 000 × 50 %

Начисление резерва бухгалтер оформил бухгалтерской справкой-расчетом.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Исправили ошибку в учете

Если ошибка возникла только в бухучете, сделайте исправительные проводки. Если же из-за неправильного отражения операции компания занизила налоги, нужно перечислить в бюджет недоимку и пени, а затем сдать уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 НК).

Пример 2. Как исправить сумму расходов

Бухгалтер обнаружил, что в июле учел рекламные расходы в сумме 27 000 руб. вместо 25 000 руб. Образец бухгалтерской справки.

Бухгалтер сдал уточненку по налогу на прибыль за 9 месяцев, чтобы уменьшить расходы на сумму 2000 руб. До сдачи уточненки бухгалтер перечислил в бюджет налог и пени. В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 60

27 000 ₽

сторнированы рекламные расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 44

27 000 ₽

сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 44
КРЕДИТ 60

25 000 ₽

отразили рекламные расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 44

25 000 ₽

списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Выявили излишки при инвентаризации

Бухгалтерская справка понадобится, чтобы подтвердить стоимость излишков, которые обнаружили при инвентаризации. Отразить излишки в бухучете можно по рыночной стоимости (п. 28 Положения № 34н). Проще использовать этот вариант, так как в налоговом учете компания также учитывает излишки в доходах по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК). Рыночные цены можно определить, например, на основании прайс-листов поставщиков на эти товары. Если есть аналогичные активы, можно учитывать излишки по балансовой стоимости этих активов. Такое мнение высказывают специалисты Бухгалтерского методологического центра (рекомендация Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»). Укажите в учетной политике, какой вариант определения стоимости излишков использует ваша компания.

В бухгалтерской справке укажите наименование выявленных излишков и стоимость, по которой компания будет их учитывать.

Пример 3. Как отразить излишки, выявленные при инвентаризации

В декабре 2022 года при инвентаризации компания обнаружила неучтенные материалы. Бухгалтер определил стоимость материалов на основании цен, по которым компания приобретает их у поставщика (см. образец выше). В учете бухгалтер отразил материалы проводкой:

ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

отразили излишки материалов.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word