Нашли старый счет-фактуру. Можно ли заявить вычет
Если обнаружили старые счета-фактуры или УПД, которые не отразили в книге покупок, не спешите расстраиваться. Возможно, налог по ним все еще можно принять к вычету. Разобраться с документами помогут подсказки и примеры от Натальи Кораблевой — эксперта журнала «Главбух» и налогового инспектора со стажем.
НАТАЛЬЯ КОРАБЛЕВА — эксперт журнала «Главбух», советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Опыт налоговой службы — 13 лет. В инспекции занималась выездными проверками. После инспекции работала в региональном УФНС: рассматривала жалобы на решения и действия или бездействие ИФНС. В команду «Главбуха» пришла в июле 2022 года.
Сколько времени есть у компании, чтобы заявить вычет по НДС
Принять НДС к вычету можно в любом квартале в пределах трех лет (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). Заявить вычет означает сдать декларацию по НДС: первичную или уточненку — не имеет значения. Срок для заявления вычета заканчивается в последний день квартала, в котором истекает три года (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК). Отсчитывают их с момента, когда товары, работы или услуги были приняты к учету. До этой даты включительно и нужно представить декларацию.
Пример 1. Когда компания опоздает со старым вычетом по НДС
Трехлетний срок не продлевается на срок представления декларации по НДС (п. 2.2 определения Конституционного суда от 24.03.2015 № 540-О). Аналогичной позиции придерживаются нижестоящие суды (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.10.2022 по делу № А65-28870/2021).
С какой даты считать три года для вычета по НДС
За точку отсчета берите дату принятия на учет товаров, работ, услуг (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК). Независимо от того, когда именно получили от поставщика счет-фактуру или УПД. Ведь счет-фактура или УПД — всего лишь документы, подтверждающие, что у компании есть основания применить вычет (п. 1 ст. 169 НК).
Осторожно
Не стоит сдавать декларацию в последние дни трехлетнего срока, который отведен на вычет. Любая ошибка в приеме декларации может поставить старый вычет под угрозу.
Право на вычет возникает не раньше квартала, в котором получен счет-фактура или УПД от поставщика. Но есть нюанс. Если документ поступил после окончания квартала, когда покупку приняли на учет, но до срока сдачи декларации, то компания вправе заявить вычет в квартале оприходования (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК). Об этом говорят и чиновники (письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-07-11/7566).
Пример 2. Когда вычет можно заявить раньше даты счета-фактуры
Из практики
Из практики
На что обращают внимание налоговики, когда проверяют старые вычеты
Инспекторы, как правило, оценивают все обстоятельства, при которых заявлены вычеты по старым счетам-фактурам или УПД. К примеру, если такие вычеты существенные и ими компания нивелирует доначисления по проведенной проверке. Или же заменяет вычеты рискового контрагента. В этом случае организация, скорее всего, столкнется с отказом в вычетах по старым документам, а также пенями и штрафом (ст. 75, 122 НК).
Важная деталь
Для вычетов в связи с возвратом или отказом от товаров есть специальная норма. Их можно заявить в течение одного года с момента возврата или отказа от покупки (п. 4 ст. 172 НК).
Как быть с другими вычетами
Кроме вычетов, о которых сказано в пункте 2 статьи 171 НК, есть и другие. Например, с авансов, агентского НДС, вычеты при возврате товара и др. Все они предусмотрены другими пунктами статьи 171 НК. Пункт 1.1 статьи 172 НК, где говорится о трехлетнем сроке, на них не распространяется. Минфин и ФНС, исходя из этой логики, отмечают: про перенос иных вычетов в НК не сказано (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2). А раз так, то и заявлять эти вычеты надо именно в том периоде, когда для них выполнены все условия.
В то же время сразу отказываться от переноса, к примеру, вычета с авансов вы не обязаны. Ко всем без исключения вычетам применимы положения пункта 2 статьи 173 НК. На основании этой нормы компания вправе подать декларацию с заявленным вычетом в течение трех лет со дня окончания соответствующего периода. Причем, по мнению судов, сделать это можно в любом из кварталов, которые входят в трехлетний период (п. 27, 28 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.08.2018 по делу № А40-182177/2017). Бюджет от такого переноса не страдает, а значит, придирки налоговиков формальны.
Если решили перенести вычет, о котором не сказано в пункте 2 статьи 171 НК, сделать это можно в общем порядке. Аргументы в пользу такого переноса мы привели выше. Но если переживаете из-за возможного спора с инспекцией, заявите вычеты в том квартале, когда для них возникли основания. Это самый безопасный вариант. Возможно, вы понимаете, что выходите на возмещение НДС, а вам бы этого не хотелось. Тогда лучше перенесите на будущее вычеты, которые в своих письмах разрешают переносить Минфин и ФНС.
В отношении иных вычетов необходимо ориентироваться
на положения пункта 2 статьи 173 НК. То есть отразить
вычеты в первичной или уточненной декларации по НДС
в течение трех лет с момента, когда выполнены все условия
для применения этих вычетов.
