Три ситуации, когда налоговики заподозрят вас в скрытой реализации

Ситуация 1. Списали негодную продукцию

Налоговики с подозрением отнесутся к ситуации, когда компания в больших количествах списывает негодную продукцию или товары. Инспекторы могут расценить такое списание как скрытую реализацию, доначислить НДС и налог на прибыль (п. 2 ст. 154 НК, постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Как доказать, что скрытой реализации не было. Если компания утилизирует испорченную продукцию, в актах на списание отразите причину уничтожения, дату поступления товара на склад, номер и дату товарной накладной. Но одних актов, приказов об инвентаризации и инвентаризационных описей будет недостаточно (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2022 по делу № А04-10029/2021).

Надо подтвердить, что товар уничтожили. К примеру, выписками из регистров по учету списанного товара и актами уничтожения некачественной продукции (письмо Минфина от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111). В акте на утилизацию лучше четко написать наименование и количество уничтоженных товаров, дату и способ уничтожения. Если уничтожением занималась другая организация, будьте готовы представить договор на утилизацию отходов, документы на прием и перевозку испорченного товара.

Также необходимо доказать, что компания не виновата в ситуации, при которой приобретенный товар пришлось уничтожить. Это можно сделать, к примеру, используя письменную претензию или рекламацию поставщику (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.02.2022 по делу № А24-2852/2021).

Еще инспекторы учитывают, насколько объем списания значительный и соответствует обычному уровню выбытия имущества. Под подозрение подпадут частые и значительные объемы утилизации.

Если дело дойдет до суда, аргументом в пользу компании станет ее обращение в компетентные организации для подтверждения порчи товара, например для экспертизы (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.12.2022 по делу № А53-42654/2021).

Ситуация 2. Товары долго висят на балансе

Инспекторы могут заподозрить компанию или ИП в скрытой реализации, если на протяжении долгого времени на балансе числятся большие остатки товаров. А разумного объяснения такому затовариванию компания дать не может.

Налоговики обычно сопоставляют объемы поступления и фактической реализации товаров, например, по встречкам с покупателями. Смотрят сальдо на начало и конец периода по счету 41 «Товары». Также инспекторы могут провести осмотр мест хранения товаров (ст. 92 НК). Например, чтобы проверить, можно ли разместить на складе тот объем продукции, который у компании числится в остатках.

Подозрений станет больше, если компания не сможет предъявить эти товары. В некоторых случаях организации хранят продукцию на чужих складах. В этом случае заключают договоры аренды или хранения. Такой вариант допустим, но может быть небезопасным, если хранитель — аффилированное лицо и покупатель компании.

У налоговиков есть индикатор, который указывает, что за хранением скрывается реализация. Это когда факт хранения подтвержден только договором аренды. То есть оплаты и документов, подтверждающих перемещение и прием товара на хранение по такому договору, у организации нет (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 13.09.2022 по делу № А04-9933/2021, Северо-Кавказского округа от 02.12.2022 по делу № А53-42654/2021).

Что предпринять, чтобы снять подозрения. Понадобится обосновать хранение своих товаров на чужих складах. Например, объяснить тем, что компания не располагает собственным складом. Своих помещений для хранения товаров недостаточно, а у контрагента они есть. Но нужно быть готовым к тому, что налоговики станут это проверять. Обеспечьте доступ инспекторов в места, где храните товары: договоритесь с контрагентами, чтобы проверяющих впустили для осмотра.

Ситуация 3. Продавец на упрощенке получает займы в конце года

Налоговики могут посчитать, что продавец на спецрежиме подменяет выручку от продажи товаров займами (определение Верховного суда от 20.10.2020 по делу № А74-8053/2018, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2022 по делу № А07-30920/2020).

Особенно подозрительными покажутся беспроцентные займы, которые получены в период, когда компания приблизилась к предельным значениям дохода. Обычно это происходит в конце года. Цель такой схемы — сохранить право на пониженную ставку налога или даже право на спецрежим. Ведь заем не относится к доходам, которые компания учитывает для налога по УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК).

Что предпринять, чтобы снять подозрения. Важно подготовить обоснование, для чего организации понадобился заем. У договора займа должен быть ясный экономический смысл. Проследите, чтобы в договоре были все обязательные реквизиты — срок, сумма, условие о процентах, график платежей и т. д. Четко соблюдайте все условия договора, особенно те, которые касаются выплаты процентов и возврата средств.