Компания убедила ФНС, что ее незаконно проверяли за пределами трехлетнего периода

С чем столкнулась компания в ходе проверки

Налоговики пришли в организацию, чтобы проверить уплату налогов за три предыдущих года. В ходе проверки инспекторы заподозрили, что компания раздробила бизнес, создав подконтрольные организации. С помощью этих организаций компания, по мнению налоговиков, регулировала выручку и численность работников, чтобы оставаться на спецрежимах — упрощенке и ЕНВД.

Условия применения спецрежимов в проверяемом периоде компания не нарушала. Поэтому инспекторы начали изучать историю компании с момента ее создания. То есть стали искать доказательства возможных нарушений в более ранних периодах — за пределами трех лет.

Инспекторы выяснили, что собственник бизнеса ведет различные виды деятельности уже более 20 лет. За это время он не раз создавал новые компании и закрывал старые. Инспекторы поговорили со свидетелями — продавцами, кладовщиками, грузчиками, уборщиками, изучили численность и выручку компании и подконтрольных организаций. В результате пришли к выводу, что до проверяемого периода компания и ее подконтрольные организации превысили лимит численности сотрудников по УСН и ЕНВД. На этом основании компанию перевели на общую систему, доначислили НДС, налоги на прибыль и имущество. Компания обратилась к налоговым юристам и попросила помочь отбиться от доначислений.

На что ссылались юристы, чтобы помочь компании

В ходе выездной проверки можно изучать деятельность организации максимум за три года, предшествующих году начала проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК). Например, если решение о проверке принято в 2022 году, то контроль охватывает периоды начиная с 1 января 2019 года. Искать нарушения в более ранних годах нельзя, исключений из этого правила нет. Это основная норма НК, на которой налоговые юристы стали строить защиту компании.

Сначала решение о доначислениях юристы пытались оспорить в инспекции и в областном УФНС. Но безуспешно — налоговики не увидели нарушений в процедуре выездной проверки. Поэтому на следующем этапе юристы обратились с жалобой в ФНС. На этот раз их ждал успех — чиновники признали решение инспекции незаконным и отменили доначисления. Сработал аргумент про три года, за которые нельзя выходить во время выездной проверки.

Как выстроить линию защиты компании, если налоговики выходят за сроки проверки

Чтобы оспорить доначисления в подобных ситуациях, стоит ссылаться на разные принципы и нормы, которые закреплены в НК. Разберем их в отдельности.

Проверяемые периоды ограничены. Во время камеральной проверки инспекторы изучают период, за который компания сдала отчетность. А во время выездной — деятельность не более чем за три года, предшествующих году принятия решения о проверке (ст. 88, 89 НК). Поэтому искать нарушения в более ранних периодах инспекторы не вправе.

Результаты проверки привязаны к периоду ревизии. В кодексе сказано, как инспекция должна оформлять результаты контроля. Так, в акте налоговой проверки инспекторы обязаны указать период, за который изучали деятельность организации, даты начала и окончания проверки (подп. 7 п. 3 ст. 100 НК). И еще в акте отражают документально подтвержденные факты нарушений, которые обнаружили в ходе исследования проверяемого периода (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК). Именно проверяемого, а не какого-то другого, выгодного инспекции. Эти нормы НК еще раз подтверждают: налоговики не вправе искать нарушения за пределами периода проверки.

Цель любой проверки — не доначисления. Инспекторы проверяют компанию, чтобы установить ее реальные налоговые обязательства (ст. 31, 32, 45, 88, 89 НК). Сводить проверку только к тому, чтобы доначислить организации налоги, пени и штрафы, незаконно. Но инспекторы зачастую об этом забывают.

Несоблюдение НК — повод для отмены доначислений. Инспекторы обязаны следовать правилам и принципам, которые содержит НК. Если они хитрят, превышают полномочия и пытаются трактовать нормы НК с выгодой для себя, это может стать основанием для отмены решения по проверке. А значит, и доначислений (п. 14 ст. 101 НК).