Инспекторы по-новому начисляют пени. С 1 января правила изменились

С 1 января пени начисляют на совокупную недоимку

С 1 января 2023 года инспекторы начали начислять пени на все отрицательное сальдо, которое образовалось у компании или предпринимателя на ЕНС. По каждому налогу в отдельности, как было раньше, рассчитывать пени проверяющие не будут (п. 3 ст. 75 НК в ред. с 01.01.2023).

Кроме того, законодатели убрали ограничение по общей сумме начисленных пеней (п. 3 ст. 75 НК). До 2023 года сумма пеней не могла превышать задолженность по налогу. Теперь пени могут быть и выше недоимки.

Механизм начисления пеней в целом такой же, как и раньше. Существующие ставки пеней для компаний остались прежними как минимум до 31 декабря 2023 года (п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Не важно, когда именно у организации возникла недоимка и сколько дней составляет просрочка. В этот период инспекторы рассчитают пени исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ. Пени ИП по этой ставке считают всегда, без привязки к налоговым периодам.

Пени по налогам и взносам, за исключением взносов на травматизм, инспекторы теперь считают по новой формуле. Вы тоже можете ей воспользоваться, если хотите перепроверить начисления:

Период просрочки определяют по-другому

Пени начисляют с даты возникновения отрицательного сальдо ЕНС по день погашения задолженности включительно. В расчет берут каждый календарный день задержки платежа, включая выходные и нерабочие дни (п. 3 ст. 75 НК). Как это выглядит на практике, смотрите на примере.

Долг по пеням уменьшают иначе

Долг по пеням, который оплачивает компания, погашается не сразу. Распределение ЕНП происходит в определенной последовательности (подп. 8—10 ст. 45 НК). Сначала налоговики направляют ЕНП на погашение задолженности по налогам и взносам с более ранней датой возникновения. Потом распределяют деньги на текущие начисления. И только после этого — на погашение пеней. Получается, если у компании есть долг по налогам, ИФНС не направит перечисленные деньги в счет долга по пеням до погашения налоговой задолженности.

Такое хронологическое погашение обязательств работает в пользу компаний, так как пени начисляют только на тело самого долга по налогам и взносам. Когда исчезнет долг по налогам, пени перестанут начислять.

Если компания перечислила на ЕНС недостаточно денег, инспекторы распределят их пропорционально на все виды налогов и взносов, по которым сроки уплаты совпадают.

Для уплаты пеней не нужна отдельная платежка

Чтобы заплатить пени, просто перечислите деньги на КБК, который предусмотрен для ЕНП. Составлять отдельные платежки для уплаты пеней не нужно. Если долга по старым платежам нет, а срок по текущим еще не наступил, не запрещено оплатить ЕНП только по пеням. В любом случае инспекция сама зачтет положительное сальдо ЕНС в счет уплаты налогов и взносов, а потом и пеней (п. 8 ст. 45 НК). При этом подавать уведомление об исчисленных пенях не надо — кодекс этого не требует (п. 9 ст. 58 НК).

Пени возможны даже при уплате ЕНП

Представим, что компания не подала вовремя в инспекцию уведомление об исчисленных суммах — стандартное или в виде платежек. В этом случае зачет денег с ЕНС на конкретные КБК инспекторы смогут провести только после того, как организация представит декларацию. Либо когда все же отправит в ИФНС уведомление. Соответственно, деньги в бюджет поступят с опозданием, что автоматически может привести к начислению пеней. Это касается тех платежей, по которым отчетность либо не предусмотрена, либо ее надо сдавать позже срока уплаты. В частности, это НДФЛ, взносы, имущественные налоги и авансы по упрощенке.

Чтобы избежать таких рисков, не затягивайте с подачей уведомлений. Важно отправлять их до 25-го числа включительно того месяца, в котором вы должны провести платеж. Иначе инспекция не сможет распределить деньги с ЕНС по КБК и рассчитает пени. Не спасет даже перечисление ЕНП до наступления единого срока уплаты, то есть до 28-го числа.

Пени по налогу на прибыль и по уточненкам рассчитают по-особому

Есть нюанс по налогу на прибыль в региональный бюджет: переплата по этому налогу, которая была у компаний до 2023 года, в сальдо ЕНС на 1 января не попала (ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Инспекторы зарезервировали суммы под годовые платежи по прибыли в бюджеты регионов. Переплату зачтут, только когда получат от компаний декларации за 2022 год. Поэтому пени налоговики смогут начислить, только если сумма зарезервированной переплаты окажется меньше, чем налог на прибыль по декларации.

В отношении уточненок по налогам и взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, есть свои особенности. Если после 1 января 2023 года компания сдает уточненку, то пени начислят:

— по старым правилам с установленного срока уплаты до 1 января 2023 года — на неуплаченную сумму по данным уточненки;

— по новым правилам с 1 января 2023 года по дату погашения — на отрицательное сальдо ЕНС (ст. 75 НК).

Если хотите избежать штрафа из-за налоговой недоимки, проследите, чтобы на момент подачи уточненки к доплате на ЕНС было положительное сальдо. Причем сальдо должно покрывать недостающую сумму налога и соответствующие пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).

Посмотрите в таблице ниже, как именно инспекторы будут начислять пени с учетом сальдо ЕНС и вида уточненки, которую подала компания (п. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Как инспекторы рассчитают пени, если получат от компании уточненку