6-НДФЛ за 2022 год: как показать в отчете декабрьскую зарплату

Отчитываться по 6-НДФЛ за 2022 год будете по старой форме, но чуть раньше обычного — до 27 февраля включительно. Главный вопрос, который волнует коллег: как показать в отчете зарплату за декабрь? Ответ зависит от того, когда вы ее выплатили. Читайте в статье, что на этот счет говорят налоговики. А сервис подскажет, как отразить в отчете декабрьскую зарплату и другие спорные выплаты по новым разъяснениям ФНС.

февраля —

крайний срок для 6‑НДФЛ за 2022 год

Компания выдала зарплату за декабрь в 2022 году

Если выдали зарплату в декабре, на тот момент действовали еще прежние правила по НДФЛ. Дата дохода по зарплате — последний день месяца, за который компания ее начислила (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому зарплата без вариантов относится к доходам 2022 года. В этом случае все показатели у вас попадут в 6-НДФЛ за год.

Пример 1. Зарплату выплатили 30 декабря

Итоговую зарплату за декабрь компания выплатила 30 декабря. В этот день бухгалтер удержал НДФЛ со всей суммы зарплаты — 556 320 руб. Перечислить налог нужно было не позже 9 января. Эту дату бухгалтер привел в поле 021 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2022 год. Образец ниже.

Распечатать образец

Компания выдала зарплату за декабрь в 2023 году

Если декабрьский аванс выдали в прошлом году, а зарплату за декабрь в январе, в этом случае действуют уже новые правила по НДФЛ. Однако никаких переходных положений законодатели не установили. Есть два основных варианта, как заполнять 6-НДФЛ по декабрьской зарплате. Оба ФНС допускает.

Вариант 1. Зарплата — полностью доход января. Поскольку зарплата выплачена после 31 декабря 2022 года, то доход считается полученным в день выплаты работнику второй части зарплаты. Это правило следует применять ко всей зарплате за декабрь целиком. Такой вывод можно сделать из письма ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099. Такого же подхода, как мы выяснили, сейчас придерживаются и в 1С.

В итоге получается, что зарплатного дохода в декабре у работников нет и показывать в 6-НДФЛ за год нечего. Декабрьская зарплата в полной сумме становится доходом января, поэтому включите ее уже в отчет за I квартал 2023 года, который будете сдавать по новой форме (приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881). То же самое касается и справок о доходах, которые входят только в годовой отчет. Декабрьскую зарплату покажете в справках за 2023 год. Как заполнить 6-НДФЛ, смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Как заполнить 6-НДФЛ по декабрьской зарплате, которую выдали в январе и признали доходом января

Номер строки	Название строки	Что показывать
Номер строки	Название строки	раздел 2 за год	раздел 2 за I квартал
110 и 112	Сумма дохода, начисленная физлицам, в том числе по трудовым договорам	Не включать	Сумма зарплаты за декабрь
130	Сумма вычетов		Вычеты, которые относятся к январю
140	Сумма налога исчисленная		Расчетная сумма налога
160	Сумма налога удержанная		НДФЛ, которую удержали при выплате
Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента» расчета за I квартал
021	По первому сроку перечисления	Сумма налога, удержанная при выплате зарплаты
Справки о доходах
Покажите начисленную зарплату, а также исчисленный и удержанный налог в справках за 2023 год. В справки за 2022 год декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее не включайте

Вариант 2. Аванс — доход декабря, зарплата — января. Уже в январе ФНС выпустила два письма, в которых посчитала допустимым разделить декабрьскую зарплату на две части (письма ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125, от 19.01.2023 № БС-4-11/517). Декабрьский аванс становится доходом на последний день декабря 2022 года, вторая часть зарплаты — на день выплаты в январе 2023 года. Также раздельно заполняйте и раздел 2 формы 6-НДФЛ.

В отчет за год включите аванс, в квартальный отчет — итоговую выплату. Поделите и исчисленный налог, но при его расчете с декабрьского аванса учтите вычеты прошлого года. Поскольку налог вы полностью удержите в I квартале, также полностью покажите его в разделе 1 за I квартал. Как показать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ при выборе этого варианта, смотрите в таблице 2.

Таблица 2. Как заполнить 6-НДФЛ по декабрьской зарплате, если ее выдали в январе, а доход разделили на части

Номер строки	Название строки	Что показывать
Номер строки	Название строки	раздел 2 за год	раздел 2 за I квартал
110 и 112	Сумма дохода, начисленная физлицам, в том числе по трудовым договорам	Зарплату за первую половину декабря (аванс)	Зарплату за вторую половину декабря
130	Сумма вычетов	Вычеты по декабрьской зарплате	Вычеты, которые относятся к январю
140	Сумма налога исчисленная	Расчетная сумма налога с выплаты за первую половину	Расчетная сумма налога с выплаты за вторую половину
160	Сумма налога удержанная	—	НДФЛ, который удержали со всей декабрьской зарплаты
Раздел 1 расчета за I квартал
021	По первому сроку перечисления	Общая сумма налога, удержанная при выдаче зарплаты
Справки о доходах
В отчете за 2022 год покажите зарплату за первую половину месяца, а также исчисленный и удержанный налог. Для справок не важно, в каком году вы удержали и перечислили налог. Главное сделать это на момент подачи 6-НДФЛ. Вторую часть зарплаты за декабрь, а также исчисленный и удержанный с нее налог включите в справки за 2023 год

Как поступить, если всю зарплату за декабрь включили в доход 2023 года

В этом случае у вас также есть два варианта. Первый — оставить все как есть. В кодексе нет никаких переходных положений, а все неясности в законодательстве трактуются в пользу компаний (п. 7 ст. 3 НК). Тем более что разъяснения чиновников были противоречивыми. Второй вариант — применить в работе новые письма ФНС. В этом случае потребуется пересчитать НДФЛ. Он изменится как минимум в двух случаях:

1. Вы примените к декабрьскому авансу вычеты прошлого года, в том числе детские. Тогда сумма налога уменьшится, и работникам нужно будет доплатить.

2. У вас есть сотрудники, зарплата которых к концу года превысила 5 000 000 руб. Тогда, напротив, налог нужно будет доудержать.

Покажем обе ситуации на примере 2 ниже.

Пример 2. Компания пересчитывает НДФЛ, опираясь на новые письма ФНС

Зарплата директора к 1 декабря 2022 года превысила 5 000 000 руб. 23 декабря он получил аванс за декабрь — 200 000 руб. А 10 января 2023 года ему выплатили оставшиеся 300 000 руб.

Зарплата вахтера — 25 000 руб., к 1 декабря 2022 года выплаты с начала года не превысили 350 000 руб. Работнику полагается вычет на двух детей в сумме 2800 руб. 23 декабря вахтер получил аванс за декабрь в размере 10 000 руб. 10 января 2023 года ему выплатили оставшиеся 15 000 руб. При этом январский вычет бухгалтер перенес на аванс за январь.

Посчитаем НДФЛ директора и вахтера двумя вариантами. Расчеты — в таблице 3 ниже.

Если включите всю зарплату в доход января, с директора нужно будет доудержать 4000 руб., а вахтеру доплатить 364 руб. Если уже успели отчитаться по 6-НДФЛ, можете подать уточненку.

Таблица 3. Каким будет расчет НДФЛ по декабрьской зарплате из-за новых разъяснений ФНС

Показатель	Директор		Вахтер
Показатель	вся декабрьская зарплата — доход января	аванс — доход декабря, оставшаяся сумма — января	вся декабрьская зарплата — доход января	аванс — доход декабря, оставшаяся сумма — января
Декабрьский аванс	200 000 руб.	200 000 руб.	10 000 руб.	10 000 руб.
Итоговая выплата	300 000 руб.	300 000 руб.	15 000 руб.	15 000 руб.
НДФЛ	65 000 руб. (500 000 ₽ × 13%)	69 000 руб. (200 000 ₽ × 15% + 300 000 ₽ × 13%)	3250 руб. (25 000 ₽ × 13%)	2886 руб. ((10 000 ₽ – 2800 ₽) × 13% + 15 000 ₽ × 13%)
Разница	–4000 руб.		364 руб.