В чем легко ошибиться, когда создаете резервы на 2024 год
Задача: ООО «Альфа» применяет метод начисления при расчете налога на прибыль. Компания решила создать резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и по сомнительным долгам. Такое решение закрепили в учетной политике. Но при создании резервов бухгалтер допустил ошибки. Помогите коллеге их найти.
Найдите ошибки в расчетах бухгалтера
Резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 31 декабря 2023 года в результате проведенной инвентаризации в организации выявили сомнительную дебиторку:
— 120 000 руб. с НДС за выполненные работы. Срок просрочки — 110 календарных дней;
— 100 000 руб. с НДС за поставленные товары. Срок просрочки — 65 календарных дней.
Выручка за год составила 1 900 000 руб. Бухгалтер сделал расчеты:
— сумма резерва по итогам года — 220 000 руб. (120 000 + 100 000);
— предельная сумма резерва — 190 000 руб. (1 900 000 ₽ × 10%).
Полученная сумма резерва больше предельного значения. Поэтому организация создаст резерв в размере 190 000 руб.
Резерв на оплату отпусков. Организация платит страховые взносы по совокупной ставке 30,2 процента, в том числе 30 процентов для взносов по единому тарифу и 0,2 процента на травматизм. На 1 января 2024 года бухгалтер рассчитал:
— предполагаемые годовые расходы на оплату труда с учетом взносов — 1 400 000 руб.;
— предполагаемые годовые расходы на оплату отпусков с учетом взносов — 130 000 руб.;
— ежемесячный процент отчислений в резерв — 9,3 процента (130 000 ₽ : 1 400 000 ₽ × 100).
Предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков за год установили исходя из предполагаемой суммы отпускных, то есть 130 000 руб.
Бухгалтер определил суммы ежемесячных отчислений и отчислений в резерв на оплату отпусков нарастающим итогом. Полученные данные внес в таблицу ниже.
Как бухгалтер рассчитывал ежемесячные отчисления в резерв
| Месяц | Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц, руб. | Сумма взносов с оплаты труда, руб. | Ежемесячная сумма отчислений в резерв, руб. | Сумма отчислений в резерв с начала года, руб. |
|---|---|---|---|---|
| Январь | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 12 108,6 |
| Февраль | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 24 217,2 |
| Март | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 36 325,8 |
| Апрель | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 48 434,4 |
| Май | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 60 543 |
| Июнь | 150 000 | 45 300 | 18 162,9 | 78 705,9 |
| Июль | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 90 814,5 |
| Август | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 102 923,1 |
| Сентябрь | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 115 031,7 |
| Октябрь | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 127 140,3 |
| Ноябрь | 100 000 | 30 200 | 12 108,6 | 139 248,9 |
| Декабрь | 150 000 | 45 300 | 18 162,9 | 157 411,8 |
Резерв на ремонт ОС. Плановые расходы организации на ремонт основных средств на 2024 год по смете составляют 90 000 руб. Расходы на текущие ремонты за три предыдущих года — 300 000 руб. Совокупная первоначальная стоимость ОС, имеющихся на начало года, — 2 млн руб. Сложный и дорогой ремонт организация не планирует.
Бухгалтер сделал расчеты:
— средние затраты на ремонт в год — 100 000 руб. (300 000 ₽ : 3 г.);
— норматив отчислений в резерв — 5 процентов (100 000 ₽ : 2 000 000 ₽ × 100).
Посмотрите, какие ошибки допустил бухгалтер
Ошибка 1. При расчете суммы резерва по сомнительным долгам по итогам года бухгалтер ошибочно включил полную сумму задолженности контрагента за поставку товаров в размере 100 000 руб.
Размер резерва по сомнительным долгам рассчитывают исходя из сроков задержки платежей:
— по платежам со сроком задержки менее 45 календарных дней — резерв не формируют;
— по платежам со сроком задержки от 45 до 90 календарных дней включительно — включайте в резерв 50 процентов от суммы задолженности;
— по платежам со сроком задержки более 90 календарных дней — включайте в резерв полную сумму дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК).
Таким образом, сумма резерва по итогам года должна быть равна 170 000 руб. (120 000 ₽ + 100 000 ₽ × 50%).
Ошибка 2. При расчете ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков бухгалтер не учел, что в ноябре отчисления нарастающим итогом превысили предельную величину. То есть ту сумму, которую установили из предполагаемой суммы отпускных в учетной политике.
Начислять резерв надо до месяца, в котором размер отчислений с начала года нарастающим итогом превысит установленную предельную сумму (п. 1 ст. 324.1 НК). То есть размер отчислений за ноябрь надо рассчитывать как разницу между предельной величиной и суммой ежемесячных отчислений с начала года. Тогда в ноябре отчисления в резерв составляют 2859,7 руб. (130 000 – 127 140,3). А в декабре отчислений не будет, поскольку предельной величины отчислений в резерв на оплату отпусков уже достигли.
Ошибка 3. Бухгалтер допустил ошибку при расчете норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств. Он рассчитал его исходя из средней величины расходов на ремонт за предыдущие три года. Однако для расчета норматива отчислений надо сравнить две величины: планируемую стоимость затрат на ремонт по смете и среднюю годовую сумму затрат за три предыдущих года. Предельная величина резерва не может превышать наименьшую из этих двух величин (п. 2 ст. 324 НК).
Норматив отчислений в резерв надо было считать исходя из плановых затрат на проведение ремонта (90 000 ₽ < 100 000 ₽). Тогда он составит 4,5 процента (90 000 ₽ : 2 000 000 ₽ × 100).
