Подробная памятка с бухгалтерскими проводками для комитента

Бухгалтерские проводки в учете комитента будут зависеть от того, продает комиссионер товар или же, наоборот, закупает продукцию.

Комиссионер реализует товары

Сначала рассмотрим учет в ситуации, когда компания заключила договор с комиссионером на реализацию товаров.

Передан товар комиссионеру

Товары, переданные комиссионеру, являются собственностью компании (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому НДС при отгрузке товаров посреднику начислять не нужно. Дохода в налоговом и бухгалтерском учете также не возникает.

В бухучете сделайте такую проводку:

На дату отгрузки товаров

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— товары отгружены комитентом комиссионеру для дальнейшей реализации.

Получена предоплата от покупателей

Если комиссионер получил аванс от покупателей, комитенту нужно начислить НДС. В бухучете проводки будут такими:

На дату поступления аванса на счет комиссионера

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам»
— учтена предоплата за товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— рассчитан НДС с предоплаты;

На дату поступления предоплаты на счет компании

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»
— получен от комиссионера аванс за товары.

Реализованы товары

На дату, когда комиссионер реализовал товары, у комитента возникает доход в целях налога на прибыль. Также на выручку необходимо начислить НДС. Налоги нужно рассчитывать исходя из полной суммы выручки, даже если комиссионер удержал вознаграждение. В бухучете реализацию товаров можно учесть так:

На дату реализации товаров

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за реализованные товары» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— учтена реализация товаров;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за реализованные товары»
— зачтена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары» КРЕДИТ 62 «Расчеты за реализованные товары»
— отражена задолженность комиссионера по передаче выручки от продажи товаров (эту проводку нужно сделать, если покупатели не перечисляли 100-процентную предоплату);

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС на выручку от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45
— списана стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
— принят к вычету авансовый НДС.

Учет комиссионного вознаграждения и возмещения расходов посредника

После того как компания утвердит отчет комиссионера, его вознаграждение можно отнести на расходы (подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ). Также можно учесть при расчете налога на прибыль затраты, которые компания возмещает посреднику.

В бухучете сделайте записи:

На дату утверждения отчета комиссионера

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению»
— отражено комиссионное вознаграждение;

— отражено комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению»
— учтен НДС, предъявленный комиссионером;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам»
— учтены расходы, возмещаемые комиссионеру;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам»
— отражен НДС по компенсируемым расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— заявлен вычет с вознаграждения и возмещаемых расходов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»
— вознаграждение удержано комиссионером из выручки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»
— компенсация расходов удержана посредником из выручки;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары»
— поступила выручка от реализации товаров.

Комиссионер приобретает товары

Теперь о том, как рассчитывать налоги и какие проводки сделать в учете, если компания приобретает товары через комиссионера.

Перечислен аванс

Компания может принять к вычету НДС с аванса (подробнее об этом рассказано на стр. 52). Проводки будут такими:

На дату уплаты аванса

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые товары» КРЕДИТ 51
— перечислен аванс комиссионеру;

На дату получения авансового счета-фактуры

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по выданным авансам»
— принят к вычету НДС с предоплаты.

Куплены товары

Получив от комиссионера перевыставленный им счет-фактуру на приобретенные товары, компания может принять НДС по ним к вычету. Одновременно нужно восстановить налог с предоплаты. Покупку товаров отражают такими проводками:

На дату приобретения товаров комиссионером

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые товары»
— приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за приобретаемые товары»
— отражен НДС по закупленным товарам;

На дату получения счета-фактуры

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— заявлен к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по выданным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Учет комиссионного вознаграждения и возмещения расходов посредника

В целях налога на прибыль на вознаграждение комиссионера можно увеличить стоимость товаров или списать его отдельно (ст. 320 НК РФ). Это зависит от учетной политики. Аналогичным образом компания учитывает расходы, оплаченные комиссионеру.

В бухучете комиссионное вознаграждение включите в стоимость товаров. Расходы, связанные с закупкой товаров, также учитывают в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01). Учесть комиссионное вознаграждение и другие расходы можно проводками:

На дату утверждения отчета комиссионера

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению»
— комиссионное вознаграждение включено в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению»
— отражен НДС по вознаграждению комиссионера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принят к вычету НДС с вознаграждения посредника;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» КРЕДИТ 51
— уплачено комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам»
— расходы включены в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам»
— отражен НДС по расходам, компенсируемым комиссионеру;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— принят к вычету НДС с возмещаемых расходов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» КРЕДИТ 51
— оплачены расходы комиссионера.