В каком порядке гасить налоговые долги, чтобы не переплачивать пени
С 1 октября пени вырастут. По долгам старше 30 дней пени надо будет считать не от 1/300, а от 1/150 ключевой ставки. Смотрите на примерах, какие долги выгоднее погашать в первую очередь в разных случаях.
Документ
Новые правила расчета налоговых пеней — в подпункте «б» пункта 13 статьи 1 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.
Две формулы для расчета пеней
Обычно, если у компании есть долги по налогам и взносам, сначала гасят те, по которым срок уплаты был раньше. Но теперь формула расчета изменится. В итоге может оказаться, что если не пришел крайний срок для безакцептного списания, то выгоднее сначала погасить более позднюю недоимку.
Для расчета пеней по долгам, которые возникли по 30 сентября включительно, пользуйтесь привычной формулой:
 |
Так же считайте пени, если долг образовался 1 октября или позже, при этом платеж задержали на 30 дней или меньше.
Если долг возник 1 октября или позже, но просрочка составляет более 30 дней, формула будет другая:
 |
Долг по НДС
Важная деталь
Чтобы принять решение, какую недоимку гасить в первую очередь, принимайте в расчет не только сумму пеней, но и размер штрафа.
Если в сентябре нет возможности уплатить последний платеж по НДС за II квартал, просчитайте заранее, какой платеж перечислить в первую очередь, когда деньги появятся. Может оказаться, что пени за просрочку налога с более поздним сроком уплаты окажутся больше, чем за просрочку более раннего платежа. Какие долги по НДС выгоднее погасить раньше, мы показали на примере 1.
Пример 1. Какой НДС перечислить в первую очередь
Компания не перечислила в срок 25 сентября 1/3 НДС за II квартал 2017 года. Не хватило денег на счете. Сумма к уплате — 300 000 руб. За III квартал сумма должна быть такая же. Посчитаем, какую задолженность лучше погасить первой.
Предположим, что деньги на погашение долга появятся только 26 декабря. Если до этой даты не погасить платеж по НДС за II квартал, пени составят:
300 000 ₽ × 91 дн. × 9% × 1/300 = 8190 ₽.
Если до этой же даты не погасить платеж по НДС за III квартал, пени по нему составят:
300 000 ₽ × 30 дн. × 9% × 1/300 + 300 000 ₽ × (61 дн. – 30 дн.) × 9% × 1/150 = 8280 ₽.
Значит, если требование уплатить НДС за II квартал на 26 декабря еще не поступило, выгоднее сначала уплатить первый платеж по НДС за III квартал (8190 < 8280).
Недоимка по НДФЛ
Иногда возникает ситуация, когда зарплаты работникам перечислили, а на НДФЛ денег не хватило. За это налоговики начислят компании пени и штраф в 20 процентов от недоимки. Смотрите на примере 2, как выгоднее платить налог в такой ситуации.
Расчеты
Просчитайте пени при всех вариантах уплаты. Это поможет сэкономить.
Пример 2. Какой НДФЛ перечислить в первую очередь
Компания перечисляет сотрудникам зарплату за текущий месяц 5-го числа следующего месяца. Значит, крайний срок для уплаты НДФЛ с зарплаты — 6-е число следующего месяца. Зарплату за август перечислили в срок, 5 сентября, но на НДФЛ денег не хватило. Сумма НДФЛ — 100 000 руб. Деньги пришли на счет 5 октября, но уже подошел срок зарплаты за сентябрь. Не позже 6 октября надо перечислить с нее НДФЛ в такой же сумме.
Посчитаем штраф по НДФЛ за август:
100 000 ₽ × 20% = 20 000 ₽.
Его нужно будет оплатить по требованию налоговиков. Пени с недоимки, если погасить ее 6 октября, составят:
100 000 ₽ × 29 дн. × 9% × 1/300 = 870 ₽.
В следующий раз деньги появятся 20 октября. Если отложить уплату НДФЛ за август на эту дату, штраф останется такой же, а пени составят:
100 000 ₽ × 43 дн. × 9% × 1/300 = 1290 ₽.
Общая сумма санкций будет равна:
20 000 ₽ + 1290 ₽ = 21 290 ₽.
Если НДФЛ за август перечислить 6 октября, а платеж по НДФЛ за сентябрь отложить на 20 октября, штраф за сентябрь составит:
100 000 ₽ × 20% = 20 000 ₽.
А пени по НДФЛ за сентябрь составят:
100 000 ₽ × 13 дн. × 9% × 1/300 = 390 ₽.
Общая сумма санкций будет равна:
20 000 ₽ + 870 ₽ + 20 000 ₽ + 390 ₽ = 41 260 ₽.
Значит, выгоднее отложить платеж по НДФЛ за август на 20 октября, а налог за сентябрь перечислить вовремя (21 290 < 41 260).
Задержали платеж по взносам
Бывает, что нет возможности платить взносы несколько месяцев подряд. Пени в таком случае рассчитывайте по тем же формулам, что и для налогов. Смотрите на примере 3.
Пример 3. Какие взносы перечислить в первую очередь
В сентябре компания не перечислила взносы за август до 15-го числа. В октябре со взносами за сентябрь тоже вышла задержка. Можно будет погасить один из долгов только 15 ноября, а второй — 15 декабря. Сумма взносов за сентябрь и октябрь одинаковая, она составляет 150 000 руб.
Пени за август при уплате 15 ноября составят:
150 000 ₽ × 60 дн. × 9% × 1/300 = 2700 ₽.
Пени за август при уплате 15 декабря составят:
150 000 ₽ × 90 дн. × 9% × 1/300 = 4050 ₽.
Пени за сентябрь при уплате 15 ноября составят:
150 000 ₽ × 29 дн. × 9% × 1/300 = 1305 ₽.
Пени за сентябрь при уплате 15 декабря составят:
150 000 ₽ × 30 дн. × 9% × 1/300 + 150 000 ₽ × (59 – 30 дн.) × 9% × 1/150 = 3960 ₽.
Если взносы за август заплатить в ноябре, а за сентябрь — в декабре, общая сумма пеней составит:
2700 ₽ + 3960 ₽ = 6660 ₽.
Если взносы за август заплатить в декабре, а за сентябрь — в ноябре, общая сумма пеней составит:
4050 ₽ + 1305 ₽ = 5355 ₽.
Значит, выгоднее сначала уплатить взносы за сентябрь (6660 > 5355).
Не перечислили вовремя аванс по прибыли
Осторожно
Налоговики начислят пени, даже если компания опоздает не с налогом, а с авансовым платежом.
Допустим, компания задержала не налог, а авансовый платеж. Например, аванс по прибыли или по упрощенке. В этом случае налоговики не оштрафуют компанию, но пени насчитают. Рассмотрим, что выгоднее оплачивать, на примере 4.
Пример 4. Какой аванс по налогу перечислить в первую очередь
Компания не перечислила 28 сентября ежемесячный аванс по прибыли в размере 50 000 руб. 30 октября надо будет перечислить такую же сумму. Посчитаем, какую задолженность лучше погасить первой. Деньги, чтобы погасить долг, появятся только 30 октября. Но только 50 000 руб.
Пени по авансу к уплате в сентябре на эту дату составят:
50 000 ₽ × 31 дн. × 9% × 1/300 = 465 ₽.
Оставшийся долг компания сможет погасить только 28 ноября. Если до этой даты не погасить аванс, который надо уплатить в сентябре, пени составят:
50 000 ₽ × 60 дн. × 9% × 1/300 = 900 ₽.
Если до этой же даты не погасить аванс, который надо уплатить в октябре, пени по нему составят:
50 000 ₽ × 28 дн. × 9% × 1/300 = 420 ₽.
Если сентябрьский аванс погасить в октябре, а октябрьский — в ноябре, общая сумма пеней составит:
465 ₽ + 420 ₽ = 885 ₽.
Значит, выгоднее в октябре заплатить аванс за сентябрь, а в ноябре перечислить платеж за октябрь (900 > 885).
