Новый законный способ сэкономить на налоге на прибыль

Кто вправе применять вычет

Расходы на покупку или модернизацию основных средств с 2018 года компании смогут профинансировать за счет бюджета. Для этого законодатели ввели инвестиционный налоговый вычет.

Правила об инвестиционном вычете добавили в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Но решать, вводить ли вычет на своей территории, будут региональные власти. Поэтому воспользоваться новой льготой вы сможете, если ее утвердят в регионе. Вычет могут применять и обособленные подразделения компании на территории региона, в котором он действует.

На дату, когда номер подписывали в печать, регионы еще не утвердили законы об инвестиционном вычете. Но если с законом и запоздают, то ему могут придать обратную силу, чтобы компании смогли применить вычет при расчете налога с 1 января 2018 года. Ведь такой закон улучшает положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК).

По каким основным средствам использовать вычет

Вычет действует для основных средств третьей—седьмой амортизационных групп. Это общее правило Налогового кодекса. А в регионе могут установить, что вычет действует только для определенных категорий основных средств. К третьей—седьмой группам относятся, например, ксероксы и автомобили.

Вычет можно применять для новых основных средств, а также для расходов на модернизацию (реконструкцию, дооборудование и т. п.).

Компания, которая воспользовалась вычетом по новым объектам, не будет начислять по ним амортизацию (п. 2 ст. 256 НК). Если же вы используете вычет в отношении расходов на модернизацию, то амортизируйте стоимость объекта без учета этих расходов (п. 7 ст. 286.1 НК).

Вычет вы вправе применять начиная с того периода, когда компания:

— ввела объект в эксплуатацию — для новых основных средств;

— изменила первоначальную стоимость объекта — для расходов на модернизацию (п. 5 ст. 286.1 НК).

Инвестиционный вычет будет действовать до 2028 года (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Сколько удастся сэкономить

Инвестиционный вычет равен 90 процентам от первоначальной стоимости основного средства или от расходов на модернизацию (п. 2 ст. 286.1 НК). На сумму вычета вы уменьшите налог на прибыль, который зачисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 286.1 НК).

Но прежде сумму вычета нужно сравнить с лимитом. Его ввели, чтобы налог в региональный бюджет нельзя было обнулить. Регион должен получить не меньше, чем сумма налога исходя из ставки 5 процентов. Лимит считают так:

При расчете лимита используйте ставку налога, которая действует в вашем регионе. Это может быть не 17 процентов, а меньше. Кроме того, в регионе специально для расчета лимита инвестиционного вычета вместо ставки 5 процентов могут ввести другую.

Если вычет превышает лимит, то уменьшите налог на сумму, равную лимиту. Тогда остаток вычета вы вправе перенести на следующие периоды, если это не запретит региональный закон (п. 9 ст. 286.1 НК).

Если вы используете вычет, то также получаете право уменьшить налог в федеральный бюджет на 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств или расходов на модернизацию. Причем налог в федеральный бюджет можно снизить до нуля. В итоге компания сможет профинансировать за счет федерального и регионального бюджетов все 100 процентов расходов на основные средства.

Что выгоднее — инвестиционный вычет или амортизация

Сравним на примере расчет налога на прибыль, если компания применяет инвестиционный вычет и если начисляет амортизацию.

Компания в феврале 2018 года приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль, который относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования — 37 месяцев. Первоначальная стоимость — 500 000 руб.

Доходы за I квартал 2018 года составляют 30 000 000 руб., расходы — 27 000 000 руб.

Допустим, что в регионе ввели инвестиционный вычет, его можно применять к автомобилям. Размер вычета регион не изменил — он такой же, как в Налоговом кодексе. Особую ставку для расчета лимита вычета региональные власти не установили. Расчет налога.

В данном примере выгода от вычета в 150 раз превышает экономию за счет учета в расходах амортизации. К тому же компания вправе перенести на следующий квартал неиспользованную сумму вычета, которая не вписалась в лимит, — 90 000 руб. (450 000 – 360 000).

Как начать применять вычет

Если в вашем регионе ввели инвестиционный вычет, уточните, на каких условиях он действует. Если ваша компания подпадает под эти условия, посчитайте, выгодно ли его применять. Например, использовать вычет нет смысла, если компания только начала деятельность и еще не скоро получит прибыль.

Если вы решили применять вычет, зафиксируйте это в учетной политике. Образец ниже. Использовать вычет нужно в отношении всех объектов третьей—седьмой амортизационных групп (п. 8 ст. 286.1 НК). То есть компания не сможет по одним таким объектам уменьшать налог на вычет, а по другим — начислять амортизацию.

Открыть подсказку

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Применять вычет можно с начала года. Начать использовать его в середине года нельзя. Если компания будет использовать вычет с 2018 года, то отказаться от него она сможет через три года. То есть с 2021 года. Если компания в 2018 году не будет применять вычет, начать им пользоваться можно тоже только через три года. Это общее правило, а региональные власти могут установить другие сроки.

Если компания реализует основное средство, по которому применяла вычет, до того, как истечет срок полезного использования, действуют такие правила. Доход от продажи объекта можно уменьшить на первоначальную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК). Но при этом компания должна восстановить сумму налога на прибыль, которую не перечислила в связи с тем, что использовала вычет. Уплатить ее в бюджет нужно с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК).

Расчет налога на прибыль за I квартал