Как применять новые поправки по НДС

О чиновнике

ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ — советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Работает в ФНС России с 1996 года. Главная специализация — методология исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке.

ГЛАВБУХ: Ольга Сергеевна, с 1 января льготу по НДС для металлолома отменили, а покупателей сделали налоговыми агентами. Компания реализует металлолом, который образовался при разборке оборудования. Счет-фактуру выставляет компания-продавец или покупатель?

ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ: Продавец. С 1 января 2018 года покупатели металлолома — организации и предприниматели — являются налоговыми агентами по НДС (п. 8 ст. 161 НК. — Примеч. ред.). Но счет-фактуру покупатель — налоговый агент не оформляет. Счет-фактуру при отгрузке металлолома должен выставлять продавец.

Налог теперь рассчитывает покупатель, а не продавец. Как заполнять графы счета-фактуры?

В табличной части продавец заполняет графы 1—6. В графе 5 продавец указывает стоимость металлолома без учета НДС. Рассчитывать НДС и отражать в счете-фактуре стоимость с учетом налога не требуется. Поэтому в графах 8 и 9 продавец поставит прочерки. В графе 7 продавец сделает запись «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК. — Примеч. ред.).

Как продавец заполняет авансовый счет-фактуру?

Продавец укажет наименование товаров в графе 1, стоимость без учета НДС — в графе 5. В графе 7 продавец сделает запись «НДС исчисляется налоговым агентом». А в остальных графах табличной части счета-фактуры поставит прочерки.

Должен ли продавец металлолома регистрировать счет-фактуру на отгрузку или аванс в книге продаж?

Да. Из стоимостных показателей продавец заполнит только графу 14 книги продаж. В графе 14 он отразит стоимость металлолома без учета НДС. Этот показатель продавец возьмет из графы 5 счета-фактуры.

Какой код операций продавец указывает в книге продаж?

Для операций, связанных с реализацией или покупкой металлолома, ФНС рекомендует специальные коды в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

В каких разделах декларации продавец отражает реализацию металлолома?

В разделе 9 декларации. В этот раздел выгружается книга продаж. Отражать реализацию металлолома в разделе 3 декларации по НДС не нужно.

Покупатель приобретает металлолом у физлиц. Нужно ли покупателю как налоговому агенту удерживать НДС?

Нет, не нужно. Физлица не являются налогоплательщиками НДС. Поэтому реализация металлолома в данном случае не облагается НДС. Следовательно, покупатель не должен исполнять обязанности налогового агента.

Допустим, покупатель приобретает металлолом у продавца на общей системе, а значит, должен рассчитать НДС как агент. Как отразить это в книге продаж?

В графе 14 книги продаж покупатель укажет стоимость товаров без НДС из графы 5 счета-фактуры продавца. Затем эту сумму покупатель увеличит на 18 процентов и полученный показатель отразит в графе 13б книги продаж. В графе 17 покупатель отразит сумму налога.

Как покупателю металлолома заполнить декларацию по НДС?

Покупатель заполнит раздел 2 декларации. В строке 060 он отразит налог к уплате в бюджет суммарно по всем операциям. Эта сумма у покупателя на общей системе чаще всего будет равна нулю. Поскольку покупатель в одном квартале исчислит НДС и заявит эту же сумму налога к вычету при условии, что принял металлолом на учет и получил счет-фактуру. Заполнять раздел 2 отдельно по каждому продавцу не нужно. ФНС подготовит письмо о том, как покупателю заполнять раздел 2, в том числе какой код операции отражать в строке 070.

Когда изменится декларация по НДС в связи с поправками в Налоговый кодекс?

Декларацию планируется изменить с отчетности за III квартал 2018 года. До этих изменений компании будут заполнять декларацию с учетом разъяснений ФНС о поправках в Налоговый кодекс.