По-новому оформляйте и учитывайте займы
Работать с займами бухгалтерии теперь нужно по-новому. Вступили в силу изменения в Гражданский кодекс. Из статьи узнаете, как это повлияло на учет и что переделать в шаблонах договоров.
Выдача или получение займа
Главное изменение
В договоре можно обязать кредитора выдать заем.
С 1 июня закон предусматривает два варианта договора займа между компаниями. Поправки действуют для договоров, которые компании заключают после 1 июня 2018 года. Первый вариант — договор действует с даты, когда стороны его подписали. С этого момента у кредитора появляется обязанность передать заемщику деньги в сроки, которые установили в договоре (п. 1 ст. 807 ГК). Формулировка условия договора — в образце 1 ниже.
Несмотря на то что подписанный договор сразу вступает в силу, кредитор вправе отказаться предоставлять заем, если стало очевидно, что заемщик его не вернет (п. 3 ст. 807 ГК). Например, если заемщик перестал оплачивать долги перед кредитором по другим договорам.
Заемщик может отказаться от займа, если договор это не запрещает. Об отказе сообщите кредитору до установленного срока передачи денег.
Второй вариант — договор действует с даты передачи денег заемщику. В этом случае заемщик не вправе потребовать с кредитора деньги, если тот их не перечислит. Формулировка условия договора — в образце 2 ниже.
Первый вариант договора удобно использовать, когда кредитор выдает заемщику деньги по частям. С момента, когда компании подпишут договор, у кредитора появится обязательство выдать деньги. Значит, заемщик сможет планировать свои расходы с их учетом.
Второй вариант используйте, когда нет необходимости закладывать в договор обязанность кредитора выдать деньги. Например, если кредитор выдает заем одновременно с оформлением сделки.
Если вы получаете заем от физлица, то договор заключайте только по второму варианту. В данном случае вы не можете в договоре обязать кредитора предоставить вам заем. Сделка состоится только после передачи денег.
До 1 июня закон предусматривал договор займа только по второму варианту.
Как отразить в налоговом учете. При расчете налога на прибыль сумму займа кредитор не учитывает в расходах, а заемщик — в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК). НДС выдача займов не облагается.
Как отразить в бухучете. Кредитор отражает выдачу процентного займа проводками:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 (50) выдали заем под проценты. |
Беспроцентный заем не является финансовым вложением, так как не приносит выгоды (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому отразите его на счете 76:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 (50) выдали беспроцентный заем. |
Беспроцентные займы работникам отражайте на счете 73. Процентные займы работникам можно отражать на счете 58 или 73 — это вы определяете в учетной политике.
Заемщик отражает в учете фактически полученную сумму займа (письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01):
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» получили заем. |
Суммы, которые заемщик недополучил по сравнению с условиями договора, он отразит в пояснительной записке к годовой отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008).
Проценты
Главное изменение
Договор займа между ИП в пределах 100 000 руб. по умолчанию беспроцентный.
Договор займа между предпринимателями или физлицами на сумму не более 100 000 руб. теперь по умолчанию будет беспроцентным. Если кредитор хочет получать проценты, об этом нужно сказать в договоре.
Если сделку бесплатного займа на любую сумму заключают компании, нужно явно указать в договоре, что проценты заемщик не платит. Иначе придется начислять проценты исходя из ключевой ставки (п. 1 ст. 809 ГК). Следовательно, налоговики потребуют от кредитора ежемесячно включать проценты в доходы при расчете налога на прибыль. Аналогичные правила для компаний действовали и до 1 июня. Формулировка условий договора — в образце 3.
Проценты могут быть фиксированными или плавающими (п. 2 ст. 809 ГК). Заемщик платит их ежемесячно до дня возврата включительно, если в договоре вы не установили другие условия (п. 3 ст. 809 ГК). Раньше закон требовал платить проценты «до дня возврата суммы займа». Эту формулировку можно было трактовать так, что на день возврата проценты начислять не нужно. Поправки исключили эту неясность.
Таким образом, если в договоре не сказано, как считать проценты, начисляйте их со следующего дня после передачи денег заемщику и до дня возврата включительно. Формулировка условий договора — в образце 4 ниже.
Как отразить в налоговом учете. Проценты по займу НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). При расчете налога на прибыль кредитор учитывает проценты в составе доходов ежемесячно на последнее число месяца и на дату возврата займа (п. 6 ст. 271 НК). Заемщик включает проценты в расходы на те же даты (п. 8 ст. 272 НК).
Пример. Какую сумму процентов учесть при расчете налога на прибыль
Для заемщика самый безопасный вариант — если по договору он должен перечислять проценты ежемесячно, а не только при возврате займа. Иначе не исключены споры с инспекторами, особенно если договор долгосрочный. Они могут посчитать, что заемщик заключил такую сделку, чтобы ежемесячно включать в расходы проценты и экономить на налоге на прибыль (письмо ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2289).
Если вы выдали работнику или взаимозависимому физлицу заем под проценты меньше 2/3 ключевой ставки, рассчитывайте НДФЛ с материальной выгоды (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Налог считайте по ставке 35 процентов.
Если вы получили заем от физлица, то с суммы процентов удерживайте НДФЛ по ставке 13 процентов.
На заметку
Можно ли перечислить деньги по просьбе заемщика другому лицу
Сумму займа кредитор может направить не самому заемщику, а другому лицу. С 1 июня это прямо предусмотрено в Гражданском кодексе (п. 1, 5 ст. 807). Судьи и раньше считали, что так можно поступить (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2013 по делу № А58-96/2013). Но теперь споров по этому вопросу быть не должно. В договоре напишите, на счет какой компании кредитор должен перечислить заем, и приведите платежные реквизиты. Либо можно установить в договоре, что кредитор перечисляет деньги на счет третьего лица, которого укажет заемщик. А конкретные реквизиты заемщик сообщит кредитору в письме.
Как отразить в бухучете. Кредитор отражает проценты в доходах:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам по выданным займам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» отразили проценты в доходах; |
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по процентам по выданным займам» получили проценты от заемщика. |
Заемщик учитывает проценты в расходах:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу» отразили проценты в расходах; |
ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по займу» КРЕДИТ 51 (50) уплатили проценты заимодавцу. |
Если заем получили на покупку или создание инвестиционного актива, проценты отразите на счете 08. Инвестиционный актив — это объект, который требует длительной подготовки к использованию и существенных расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Возврат займа
Главное изменение
Заемщик выполнит обязанность по возврату денег, когда перечислит их в банк кредитора. Даже если банк не зачислит деньги на счет кредитора.
Заем считается возвращенным на дату, когда деньги поступили на корсчет банка, в котором кредитор открыл счет (п. 3 ст. 810 ГК), если в договоре нет других правил. Это обезопасит заемщика от проблем в банке кредитора. До 1 июня считалось, что заемщик вернул деньги после того, как банк зачислил их на счет кредитора, если в договоре не было других правил.
Процентный заем можно вернуть досрочно только с согласия кредитора. Теперь закон уточняет: согласие можно сразу заложить в договор (п. 2 ст. 810 ГК). Формулировка договора — в образце 5 ниже. Беспроцентный заем можно вернуть досрочно без согласия кредитора при условии, что договор это не запрещает.
Как отразить в налоговом учете. Сумму возвращенного займа ни заемщик, ни кредитор не учитывают в налоговом учете.
Как отразить в бухучете. Кредитор делает проводку:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» (73, 76) получили деньги от заемщика. |
Заемщик отражает возврат займа проводкой:
ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» КРЕДИТ 51 (50) |
Что изменилось в договорах с банками
| Как было | Как стало с 1 июня |
|---|---|
| Кредитный договор | |
| Заемщикам нередко удавалось отменить в суде комиссии, которые банк требовал по кредитам. Например, можно было признать незаконной разовую фиксированную плату, которую банк взимал с компании за выдачу кредита (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.10.2017 № Ф03-4021/2017) | Заемщик обязан уплатить банку не только проценты, но и другие платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита. Теперь об этом сказано в законе (п. 1 ст. 819 ГК). Поэтому оспорить комиссии будет сложнее. Оценивайте сразу условия кредитного договора о комиссиях |
| Банки включали в договор свое право требовать вернуть кредит досрочно | В законе закрепили право банка требовать от заемщика — компании или предпринимателя досрочно вернуть кредит в случаях, предусмотренных в договоре (ст. 821.1 ГК). Перед тем как подписывать договор, посмотрите, при каких условиях банк потребует вернуть деньги досрочно |
| Договор банковского счета | |
| Банк мог закрыть счет, если по нему не было остатка и операций в течение двух лет. Предварительно банк сообщал об этом клиенту. Если после этого в течение двух месяцев на счет поступали деньги, банкиры его не закрывали | Банк вправе отказаться от договора банковского счета с компанией или предпринимателем при условии, что в течение двух лет не было операций по счету. В договоре банк может установить другой срок, но не меньше шести месяцев (п. 2 ст. 859 ГК). Таким образом, достаточно, чтобы полгода по счету не было операций, чтобы банк его закрыл, если такой срок установлен в договоре |
| Если банк не исполнил платежное поручение, то он должен был уплатить компании проценты, предусмотренные в статье 395 Гражданского кодекса. Их начисляют по ключевой ставке.Такая же ответственность применялась в случае, если банк несвоевременно зачислил деньги на счет клиента или необоснованно их списал | Банк по-прежнему должен уплатить компании проценты, установленные в статье 395 Гражданского кодекса. Но кроме этого банк обязан начислить проценты за пользование денежными средствами клиента. Эти проценты предусматривают в договоре банковского счета (п. 1 ст. 852 ГК). Данные правила действуют в ситуации, когда банк несвоевременно зачислил деньги на счет, не выполнил вовремя платежное поручение компании или необоснованно списал средства со счета (ст. 856 ГК) |
за правильный ответ
