Как восстанавливать НДС с аванса — новые требования инспекторов
Налоговики требуют от покупателя восстановить НДС с аванса в квартале, когда поставщик отгрузил товары.Независимо от того, есть ли возможность в этом квартале заявить вычет по приобретенным товарам.
Покупателю безопаснее восстановить НДС с аванса в периоде поставки товаров, даже если он еще не получил счет-фактуру. Такой вывод следует из новой судебной практики. ФНС включила ее в обзор позиций Конституционного суда и Верховного суда за IV квартал 2018 года по вопросам налогообложения.
Важная деталь
Обзор позиций судей ФНС разместила на сайте nalog.ru в разделе «Налогообложение в РФ» > «Судебное урегулирование налоговых споров».
Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, перечисленного продавцу. После поставки покупатель заявляет вычет налога со стоимости товаров. Кроме того, он должен восстановить сумму налога с предоплаты, которую ранее заявил к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).
Судьи рассмотрели такую ситуацию. Компания-покупатель не восстановила НДС с аванса в периоде поставки товаров, так как не получила счет-фактуру. Она считала, что восстановить налог нужно в том квартале, когда поступит счет-фактура и, соответственно, появится возможность воспользоваться вычетом по приобретенным товарам.
Налоговики посчитали, что компания должна была восстановить налог. Отменить решение инспекции в арбитражном суде не удалось. Компания оспорила позицию проверяющих в Конституционном суде. Но доводы компании судьи не приняли.
Во-первых, даже если счет-фактура поступит с опозданием, компания вправе заявить вычет в периоде поставки. При условии что счет-фактура поступил до срока сдачи декларации (п. 1.1 ст. 172 НК).
Во-вторых, проблемы с получением счетов-фактур не должны влиять на обязанность восстановить налог. Например, компания может договориться, чтобы продавец выставил электронные счета-фактуры (определение Конституционного суда от 08.11.2018 № 2796-О).
Рассмотрим пример. Компания в декабре 2018 года перечислила подрядчику аванс в сумме 354 000 руб. в счет работ по ремонту производственного помещения. Подрядчик выставил авансовый счет-фактуру с суммой НДС 54 000 руб. (354 000 ₽ × 18/118). В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51 354 000 ₽ перечислили аванс поставщику; |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов» 54 000 ₽ заявили к вычету НДС с аванса. |
В марте 2019 года компания приняла работы. Согласно акту стоимость работ без учета НДС составляет 295 000 руб., НДС — 59 000 руб. На дату сдачи декларации за I квартал счет-фактура от подрядчика не поступил.
Важная деталь
Можно включить в декларацию за I квартал счет-фактуру на товары, приобретенные в январе — марте, если получите его до 25 апреля.
Бухгалтер решил восстановить НДС с аванса, чтобы избежать претензий налоговиков. Для этого авансовый счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за I квартал. В учете он сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным работам» 295 000 ₽ отразили затраты на ремонт; |
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным работам» 59 000 ₽ отразили НДС со стоимости работ; |
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным работам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» 354 000 ₽ зачли предоплату; |
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 54 000 ₽ восстановили НДС с предоплаты. |
29 апреля компания получила счет-фактуру на стоимость работ. Бухгалтер заявил к вычету НДС в книге покупок за II квартал. В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 59 000 ₽ заявили вычет НДС. |
