Как сверить бухгалтерскую отчетность с декларациями по новой методике ФНС
Убедитесь, что в ваших отчетах соблюдаются семь соотношений, которые сейчас контролируют инспекторы. Мы изучили внутренний файл ФНС с формулами, которые заложены в проверочную программу налоговиков, и опросили инспекторов на местах. Подготовьте пояснения по нашим шаблонам на случай, если различия в показателях возникли по объективным причинам.
Проще
Робот Гоша в конце статьи поможет сверить вашу отчетность с декларациями.
Если у вас есть соотношения, которые инспекторы считают подозрительными, проверьте, действительно ли в учете нет ошибок. Это более безопасный вариант, чем анализировать показатели тогда, когда инспекторы запросят пояснения. Ведь если есть недочеты, понадобится доплатить недоимку и пени. Но чаще бывает, что в учете все верно, а показатели не сходятся по объективным причинам. Тогда скачайте подходящий образец пояснений на случай, если инспекторы их запросят.
1. Выручка в отчете о финансовых результатах больше, чем в декларации
Программа ФНС сравнивает, насколько выручка в бухучете превышает выручку в декларации по налогу на прибыль. Значительной считают разницу более 5 000 000 руб.
Например, в строке 2110 отчета о финансовых результатах выручка составляет 550 000 000 руб. А в строке 010 листа 02 декларации — 500 000 000 руб. В этом случае есть вероятность, что компании присвоят высокий уровень риска. Это значит, что налоговики будут тщательно проверять отчетность компании на камералках.
Инспекторы на местах, как правило, не знают, какие показатели использует программа. Они обращают внимание даже на небольшие расхождения между выручкой или общей суммой доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому проверяющие могут потребовать пояснения.
Как пояснить разницу. Укажите, за счет чего бухгалтерская выручка или доходы больше, чем в налоговом учете. Например, компания совмещает общую систему с ЕНВД. В бухучете вы отражаете общую выручку. А в декларации по налогу на прибыль выручку от деятельности на ЕНВД не учитываете.
2. Запасы снизились больше, чем выросла выручка
Программа ФНС вычисляет разницу между показателями запасов на 31 декабря 2018 года и 31 декабря 2017 года. Допустим, разница отрицательна, то есть стоимость запасов уменьшилась. Компания, скорее всего, продала часть запасов. А значит, выручка должна быть не меньше суммы, на которую уменьшились запасы. Если выручка ниже, то программа считает это показателем риска.
Еще по этой теме
Как ФНС отбирает кандидатов для тщательной проверки, читайте в одном из ближайших номеров «Главбуха».
Например, на 31 декабря 2017 года стоимость запасов составляла 80 000 000 руб. А на 31 декабря 2018 года — 50 000 000 руб. Инспекторы предположат, что выручка должна быть не меньше 30 000 000 руб. (80 000 000 – 50 000 000). Но в строке 010 листа 02 декларации компания отразила выручку в 29 500 000 руб. Налоговики запросят у компании пояснения.
Как пояснить разницу. Возможно, компания передала часть товаров безвомездно. Тогда в декларации по налогу на прибыль доход отражать не нужно. Поясните это налоговикам. Но нужно рассчитать НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров. Проверьте, отразили ли вы налог со стоимости этих товаров в декларации по НДС. Исключение — если компания передавала рекламные товары стоимостью не более 100 руб. за одну штуку. Такая операция не облагается налогом (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК).
Бывает другая ситуация: компания списала часть запасов как недостачу. Поясните инспекторам, что не продавали эти товары или материалы. Следовательно, выручку в декларации отражать не нужно.
3. Запасов в балансе намного меньше, чем покупали у поставщиков
Допустим, в балансе на 31 декабря нет остатков материалов и товаров или они незначительны. Но в декларации по НДС за IV квартал компания отразила счета-фактуры поставщиков на существенные суммы.
Например, в IV квартале 2018 года компания приобрела у поставщиков товары на общую сумму 36 000 000 руб. Эту стоимость товаров компания отразила в разделе 8 декларации по НДС. А остатки запасов в строке 1210 баланса на 31 декабря 2018 года составляют 5 000 000 руб.
Налоговики заинтересуются этими показателями, если у компании есть разрывы по НДС или сомнительные контрагенты. В этом случае инспекторы ищут доказательства, что сделка по покупке товаров у контрагента фиктивная. Значит, компания незаконно заявила вычеты НДС. Незначительные остатки запасов в балансе будут еще одним аргументом в пользу того, что сделка нереальная.
Как пояснить разницу. Возможно, компания в 2018 году уже перепродала товары, которые приобрела у поставщиков. Поэтому их остатки не числятся в бухучете. Поясните это налоговикам.
4. Расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом
Налоговики сравнивают сумму расходов в отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль. Инспекторы считают, что налоговые расходы, как правило, не должны превышать сумму расходов в бухучете. Если это соотношение не выполняется, инспекторы заподозрят, что компания завысила расходы и, соответственно, занизила налог на прибыль.
Еще по этой теме
Налоговики теперь изучают бухгалтерскую отчетность не только компании, но и ее контрагентов. Подробности в журнале «Главбух» № 8.
Например, в отчете о финансовых результатах сумма строк 2120, 2210, 2220 и 2350 составляет 500 000 000 руб. А сумма строк 030 и 040 листа 02 в декларации по налогу на прибыль — 504 550 000 руб. Инспекторы решат, что компания завысила расходы на 4 550 000 руб.
Как пояснить разницу. Укажите, какие расходы компания заявила в налоговом учете, но не отразила в отчете о финансовых результатах. Например, при расчете налога на прибыль компания вправе единовременно списать имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). В бухучете такие активы компания амортизирует.
5. Дебиторка в балансе растет быстрее, чем выручка в декларации
Налоговики смотрят разницу между показателями дебиторки на 31 декабря отчетного года и предыдущего. Рост дебиторки они связывают с тем, что компания реализовала товары.
К примеру, на 31 декабря 2017 года дебиторка составляла 200 000 000 руб. А на 31 декабря 2018 года — 300 000 000 руб. Налоговики предположат, что дебиторка увеличилась за счет роста задолженности покупателей за отгруженные в 2018 году товары. Значит, выручка в декларации за 2018 год должна быть не менее 100 000 000 руб. (300 000 000 – 200 000 000).
Как пояснить разницу. Оценивать размер выручки через рост дебиторки в балансе некорректно. Хотя бы потому, что в составе дебиторки компания отражает задолженность не только покупателей, но и другие долги.
Например, задолженность поставщиков, которым выдали авансы. Перечислите в пояснениях, какую задолженность вы отразили в балансе на 31 декабря 2018 года. Укажите, что эти суммы не связаны с выручкой.Скачайте образец поясненийСкрыть
6. Стоимость основных средств в балансе больше, чем в декларации
Налоговики сравнивают стоимость основных средств в балансе и в строке 140 раздела 2 декларации по налогу на имущество. Если в декларации компания отразила меньшую стоимость активов, инспекторы заподозрят, что компания занизила налог на имущество. Поэтому они запросят пояснения.
Например, в строке 1150 баланса на 31 декабря 2018 года стоимость основных средств равна 8 000 000 руб. А в строке 140 раздела 2 декларации по налогу на имущество компания отразила стоимость основных средств — 5 700 000 руб. Налоговики запросят пояснения, почему стоимость основных средств в декларации по налогу на имущество меньше, чем в балансе.
Как пояснить разницу. У компании могут быть основные средства, которые не облагаются налогом на имущество.
Например, в 2018 году организации не платили налог со стоимости активов первой и второй амортизационных групп (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Если у вашей компании есть такие основные средства, укажите это в пояснениях. Также приведите стоимость этих основных средств.
Попробуйте бесплатно
Попробуйте бесплатноАдрес: a.glavbukh.ru — сервис «Главбух Аудит»
Налоговики контролируют, какие соотношения не соблюдаются в вашей отчетности. Сверяют показатели внутри каждой декларации и сопоставляют данные из разных отчетов. К примеру, сведения из 6-НДФЛ сравнивают с Декларацией по налогу на прибыль, с Расчетом по взносам и 2-НДФЛ. Большинство учетных программ не проводят проверку между документами. Сервис «Главбух Аудит» умеет это делать. Даже если расхождения не очень большие, они могут повлечь претензии налоговиков. Проверьте свою годовую отчетность, чтобы вовремя исправить ошибки или подготовиться к запросам от проверяющих.
7. Восстановленный НДС не соотносится со стоимостью основных средств и запасов
Если компания с 2019 года применяет упрощенку, нужно было восстановить НДС в декларации за IV квартал с остаточной стоимости основных средств, стоимости материалов, товаров на 31 декабря (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Также инспекторы требуют восстанавливать НДС с готовой продукции и авансов, выданных поставщикам.
Например, стоимость запасов в строке 1210 баланса — 8 000 000 руб. Сумма восстановленного НДС в строке 080 раздела 3 декларации равна 360 000 руб. Инспекторы решат, что компания должна была восстановить налог в сумме 1 440 000 руб. (8 000 000 ₽ × 18%).
Как пояснить разницу. Проверьте, восстановили ли вы НДС в декларации за IV квартал. Если нет, доплатите НДС и пени, а затем сдайте уточненку. Восстанавливать НДС не нужно, если компания не заявляла его к вычету. Например, если приобретала товары у поставщиков на упрощенке. Поясните это налоговикам.
за правильный ответ
