Новые проверочные листы по бухучету, одобренные Минфином

Что проверить в стоимости основных средств

В чем ошибаются. В первоначальную стоимость основного средства включают только цену. Не учитывают доставку или сборку.
Почему это неверно. В первоначальной стоимости нужно учитывать все расходы, связанные с покупкой или сооружением объекта (п. 8 ПБУ 6/01).

Чем рискуют. Ошибка рискованна, если объект является основным средством в налоговом учете, то есть его стоимость более 100 000 руб. Ведь компания наверняка в налоговом учете тоже сразу спишет затраты, которые нужно было включить в первоначальную стоимость и списывать через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК). Также компания занизит налог на имущество, если речь идет о недвижимости, которая облагается по балансовой стоимости.

Возможно, что цена объекта по договору меньше 100 000 руб., но с учетом дополнительных расходов стоимость превысит этот лимит. Тогда бухгалтер занизит налог на прибыль, если сразу включит стоимость объекта в расходы.

Частые ошибкиСкрытьКак правильно. Все расходы, связанные с покупкой, доставкой, подготовкой объекта к использованию, включайте в первоначальную стоимость. Компании, которые ведут упрощенный учет, могут включать в первоначальную стоимость основного средства только договорную цену объекта. Но пользоваться этой льготой неудобно. Ведь тогда стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться.

Компании часто не включают в первоначальную
стоимость основного средства расходы на доставку,
сборку, монтаж. А затраты на модернизацию
и реконструкцию учитывают в текущих расходах.
Из-за этого организация не только искажает
бухгалтерскую отчетность, но и занижает налог на прибыль.

ИРИНА МАМИНА,

генеральный директор ООО «АКП Маминой»
и ООО «АКП-КОНСАЛТИНГ-ГРУПП»

Как отличить реконструкцию от ремонта

В чем ошибаются. Затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств сразу включают в расходы.
Почему это неверно. Затраты на реконструкцию или модернизацию должны увеличивать стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

Чем рискуют. Компания завысит расходы при расчете налога на прибыль, если объект в налоговом учете является основным средством, то есть его стоимость более 100 000 руб. Ведь в налоговом учете затраты на модернизацию или реконструкцию также нужно включать в стоимость основных средств. Таким образом, эти затраты компания должна списывать постепенно через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК).

Как правильно. Цель модернизации или реконструкции — улучшить характеристики объекта (п. 27 ПБУ 6/01). Такие затраты учитывайте с помощью проводок:

Если характеристики объекта не улучшились, расходы можно списать сразу как ремонт. Получите заключение ваших технических специалистов, если неясно, провела компания модернизацию, реконструкцию или ремонт основного средства. Попросите их составлять дефектные ведомости, если объект нужно отремонтировать. Это подтвердит, что компания провела ремонт, а не модернизацию или реконструкцию.

Чек-лист. Что проверить в бухучете основных средств

	В первоначальную стоимость основного средства включаем все затраты, связанные с его покупкой или созданием. В том числе затраты на доставку, оплату услуг посредников. Можем не следовать этому правилу, если наша компания вправе применять упрощенные способы учета ведения учета. В этом случае в первоначальную стоимость при покупке основных средств включаем только цену продавца и затраты на монтаж. А при строительстве или изготовлении — сумму, уплаченную по договору подряда.
	Отражаем объект на счете 01 «Основные средства», если он готов к эксплуатации. Даже если по факту компания еще не начала использовать этот объект и он находится на складе.
	Затраты на текущий ремонт сразу отражаем в расходах. А затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств отражаем как увеличение первоначальной стоимости объекта.
	Объекты основных средств, не приносящие экономических выгод, которые компания не планирует и не способна использовать или продавать, списываем с баланса. Остаточную стоимость этого объекта включаем в прочие расходы и отражаем на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Скачайте этот чек-лист в конце статьи

Когда списывать задолженность с баланса

В чем ошибаются. Не отслеживают задолженность, которую нужно списать с баланса.
Почему это неверно. Компании должны списывать с баланса дебиторку и кредиторку, нереальную для взыскания (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Чем рискуют. Компания занизит налог на прибыль. Кредиторку нужно включать в доходы в том квартале, в котором прошел срок давности или контрагент ликвидирован (п. 18 ст. 250 НК, письма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837, от 26.11.2014 № 03-03-10/60138). Несвоевременное списание дебиторки менее опасно. Ошибочно неучтенные расходы компания, которая получает прибыль, вправе учесть в течение трех лет (п. 1 ст. 54 НК).

Как правильно. Ежеквартально выявляйте кредиторку и дебиторку, которую нужно списать, даже если вы не составляете промежуточную отчетность. Списывать кредиторку нужно, чтобы не занизить налог на прибыль.

Кредиторку спишите проводкой:

Дебиторку в бухучете нужно списывать за счет резерва по сомнительным долгам. На практике не все компании создают такой резерв. И это еще одно нарушение, которое находят аудиторы. Если вы не создавали резерв, включите дебиторку в прочие расходы. В учете сделайте проводку:

Рекомендую ежеквартально проверять кредиторку
и дебиторку. Списывайте долги, по которым прошел
срок давности или контрагент ликвидирован. На практике
это часто не делают. Наиболее рискованно не списывать
вовремя кредиторку. Тогда компания занизит налоговые доходы.

МАРИЯ БУЛЫЧЕВА,

предприниматель, лектор, член Палаты налоговых
консультантов и Российского союза аудиторов

В каком периоде учитывать штрафы

В чем ошибаются. Не отражают в учете договорные штрафы, которые признал контрагент. Или штрафы, по которым появилось решение суда в пользу компании. Причина часто в том, что от юристов или менеджеров информация о штрафах поступает с опозданием.
Почему это неверно. Требование учитывать штрафы в прочих доходах или расходах предусмотрено в нормативных актах (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99, п. 11, 14.2 ПБУ 10/99).

Чем рискуют. В налоговом учете компании также должны отражать договорные штрафы. Если бухгалтер не включит штраф в доходы, то занизит налог на прибыль.

Как правильно. Отражайте штрафы в доходах на дату, когда их признал контрагент. Например, в ответе на претензию. Или на дату, когда вступило в силу решение суда о штрафе (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).

Попросите директора утвердить регламент для менеджеров и юристов. Установите их обязанность сообщать в бухгалтерию о том, что контрагент признал задолженность или должен уплатить штраф по решению суда. В учете сделайте проводку:

В расходах при расчете налога на прибыль штрафы нужно отражать на дату, когда компания признала их сумму. Или вступило в силу решение суда о штрафе (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК). В бухучете отражайте штрафы в расходах как минимум на те же даты (п. 11, 14.2 ПБУ10/99). В учете сделайте проводку:

В Минфине считают, что в бухучете сумму штрафа будет правильным учесть в расходах раньше — на дату, когда компания нарушила условие договора, за которое предусмотрен штраф. Но нужно учитывать вероятность того, что контрагент потребует штраф. Если контрагент, скорее всего, не будет взыскивать штраф, отражать его сумму в бухучете не нужно.

Проверочные листыСкрытьЧек-лист. Что проверить в бухучете доходов и расходов

	Выявляем дебиторку и кредиторку, которую нужно списать с баланса, при каждом составлении бухгалтерской отчетности. Как минимум при составлении годовой отчетности на 31 декабря. Если компания составляет промежуточную отчетность, то также на дату промежуточной отчетности.
	Кредиторскую задолженность списываем на прочие доходы, если в отчетном периоде прошел срок давности или контрагента, перед которым есть долги, ликвидировали.
	Дебиторскую задолженность списываем, если в отчетном периоде прошел срок исковой давности, организацию-должника ликвидировали, компания получила постановление судебных приставов о невозможности взыскания задолженности. Также задолженность списываем при других обстоятельствах, которые свидетельствуют о том, что долг взыскать невозможно.
	Отражаем в составе прочих доходов договорные штрафы, пени, неустойки на дату, когда контрагент признал их сумму. Например, в гарантийном письме. Или на дату, когда вступило в силу решение суда, что контрагент должен уплатить компании штраф, пени, неустойку.
	Отражаем в составе прочих расходов договорные штрафы, пени, неустойки на дату, когда произошло событие, которое является основнием для их уплаты. Например, компания нарушила сроки поставки.
	Если выступаем подрядчиком или субподрядчиком по договорам строительного подряда, которые приходятся на разные годы, выручку и расходы определяем на каждую отчетную дату исходя из степени завершенности работ. Независимо от того, подписали ли с заказчиком акты сдачи-приемки работ и выделили ли в договоре этапы работ. В учетной политике мы определили, как считать выручку по договорам строительного подряда по степени завершенности работ. Например, исходя из доли выполненного объема работ в общем объеме работ по договору. Не применяем это правило, если компания вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В этом случае отражаем в учете выручку по договорам строительного подряда, в том числе долгосрочным, после того как заказчик принял работы.
Скачайте этот чек-лист в конце статьи

Какой резерв создать в обязательном порядке

В чем ошибаются. Компания не начисляет в бухучете резерв по сомнительным долгам. Или создает резерв, но по правилам, которые установлены в Налоговом кодексе.
Почему это неверно. Резерв по сомнительным долгам должны создавать все компании, даже малые (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Начислять резерв по правилам налогового учета не совсем корректно. Ведь в налоговом учете резерв начисляют не по всем долгам. Например, его не создают по авансам, выданным поставщикам. Кроме того, есть лимиты для суммы резерва. А в бухучете резерв создают по любой сомнительной задолженности. Резерв по конкретной задолженности ограничен только ее суммой.

Чем рискуют. У налоговиков вряд ли будут претензии из-за того, что компания не создает резерв в бухучете. Вопросы будут у аудиторов. Ведь в балансе дебиторскую задолженность нужно отражать за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99). Если аудиторы вас не проверяют, решите, будете ли вы заморачиваться с резервом, чтобы сделать отчетность достоверной.

Как правильно. Напишите в учетной политике, как вы создаете резерв. Начисляйте его как минимум ежегодно на 31 декабря. Если составляете промежуточную отчетность, то ежеквартально.

На аудиторских проверках часто выясняется,
что компании не начисляют резерв по сомнительным
долгам. Из-за этого искажают сумму дебиторки в балансе,
поскольку ее нужно отражать за вычетом резерва.

МИХАИЛ СЕРБИЯН,

старший менеджер департамента
аудита компании «Бейкер Тилли»

О каких оценочных обязательствах не забыть

В чем ошибаются. Компании не отражают в учете оценочные обязательства по отпускам.
Почему это неверно. Не отражать оценочные обязательства могут только компании, которые вправе вести упрощенный учет (п. 3 ПБУ 8/2010). Например, малые предприятия с выручкой не более 400 млн руб. в год и активами не больше 60 млн руб.

Чем рискуют. На расчет налогов резервы в бухучете не влияют. Но у аудиторов на проверке будут вопросы.

Как правильно. Установите в учетной политике, как вы будете считать оценочное обязательство по отпускам. А если вы вправе вести упрощенный учет, напишите в учетной политике, что не отражаете оценочные обязательства. Тогда вопросов у проверяющих не будет.

Чек-лист. Что проверить в бухучете резервов и оценочных обязательств

	Рассчитываем резерв по сомнительным долгам ежегодно на 31 декабря. Сумму резерва отражаем на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам». Если компания составляет промежуточную отчетность, то уточняем величину резерва по сомнительным долгам также на дату промежуточной отчетности.
	Начисляем резерв по сомнительным долгам по любой сомнительной дебиторской задолженности, в том числе по авансам, выданным поставщикам. Сомнительной считается дебиторка, которую должник не оплатил или с высокой вероятностью не оплатит в сроки, установленные в договоре, и по которой нет обеспечения, например банковской гарантии.
	Мы установили в учетной политике, каким способом рассчитываем сумму резерва по сомнительным долгам.
	Дебиторскую задолженность, по которой прошел срок давности или контрагента ликвидировали, списываем за счет резерва по сомнительным долгам. Если суммы резерва недостаточно, то остаток задолженности включаем в прочие расходы и отражаем на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
	В балансе дебиторскую задолженность показываем за минусом резерва по сомнительным долгам.
	Отражаем оценочное обязательство на оплату отпусков на каждую отчетную дату на отдельном субсчете к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Как рассчитать оценочное обязательство, мы закрепили в учетной политике. Оценочное обязательство можем не отражать, если компания вправе применять упрощенные способы ведения учета. В этом случае в учетной политике мы зафиксировали, что не отражаем оценочные обязательства.
	Если на 31 декабря рыночная цена материально-производственных запасов ниже их фактической себестоимости, создаем резерв под снижение стоимости. Отражаем этот резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Отчисления в резерв отражаем как прочие расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв можем не создавать, если компания вправе применять упрощенные способы ведения бухучета.
	В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы показываем по стоимости за вычетом суммы резерва под снижение стоимости.
Скачайте этот чек-лист в конце статьи

Как не ошибиться с процентами по займам

В чем ошибаются. Проценты отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», даже если заем или кредит компания получила на покупку или строительство основных средств. Это удобно, так как нет разниц с налоговым учетом. При расчете налога на прибыль проценты по любым займам отражают как расходы (письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568).
Почему это неверно. Проценты по займам и кредитам на покупку или создание основного средства, которое является инвестиционным активом, нужно включать в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008). Отражать проценты по всем займам и кредитам в составе прочих расходов могут только компании, которые ведут упрощенный учет.

Чем рискуют. Если компания не отразит проценты в первоначальной стоимости недвижимости, то занизит налог на имущество. При условии что объект облагается налогом по балансовой стоимости.

Как правильно. Если вы вправе вести упрощенный учет, то напишите в учетной политике, что проценты по любым займам учитываете на счете 91. Если компания не вправе вести упрощенный учет, укажите в учетной политике, какие объекты компания считает инвестиционным активом. Проценты по займам и кредитам, полученным на покупку или строительство таких объектов, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Проценты по займам на приобретение инвестиционного
актива компании отражают на счете 91 как прочие
расходы. Это неверно. Более того, если актив —
это недвижимость, которая облагается по балансовой
стоимости, компания занизит налог на имущество.

АЛЕКСАНДР ЕЛИН,

генеральный директор компании «Академия Аудита»

Чек-лист. Что проверить в бухучете займов и кредитов

	Проценты по выданным займам учитываем на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно на последнее число месяца. Также учитываем проценты на счете 91 на дату, когда заемщик вернул деньги.
	Проценты по полученным займам и кредитам учитываем на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно на последнее число месяца. Также отражаем проценты на счете 91 на дату возврата займа или кредита. Исключение — проценты по займам и кредитам, которые компания получила на приобретение инвестиционных активов или модернизацию или реконструкцию основных средств. Учитываем их в порядке, указанном ниже.
	Проценты по займам или кредитам, полученным на приобретение или создание инвестиционных активов, включаем в их стоимость — учитываем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Мы определили в учетной политике, при каких условиях объекты незавершенного производства или строительства компания считает инвестиционными активами. Например, если на подготовку к использованию указанного объекта в деятельности компании требуется более месяца. Можем не следовать этим правилам, если компания вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В этом случае проценты по любым полученным займам и кредитам отражаем на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
	Проценты по займам, полученным на модернизацию и реконструкцию основных средств, включаем в затраты на модернизацию, реконструкцию и учитываем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, на сумму процентов мы увеличиваем стоимость основных средств. Можем не следовать этим правилам, если компания вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В этом случае проценты по любым полученным займам и кредитам отражаем на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
	Займы и кредиты, которые компания получила на срок более года, отражаем в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств, если на отчетную дату срок возврата займа или кредита составляет менее года.
Скачайте этот чек-лист в конце статьи

Оцените рискиСкрыть