В каких ситуациях можно уменьшить прибыль на долги контрагентов

АНДРЕЙ КОНЬКОВ окончил Всероссийскую государственную налоговую академию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. С декабря 2004 года работает в налоговых органах. Прошел путь от специалиста I разряда отдела выездных проверок до заместителя начальника Управления Центрального аппарата ФНС России. Курирует вопросы методологии налогообложения прибыли организаций.

Контрагент не заплатил за товары. Через два месяца налоговики исключили его из ЕГРЮЛ — в реестре был недостоверный адрес. Можно списать долг как безнадежный?

Нет, списать долг нельзя. Это возможно, только если должник ликвидировался. Когда компанию исключают из ЕГРЮЛ из-за недостоверного адреса, это не ликвидация (письмо Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253).

Поставили товары покупателю, а он не заплатил и исчез. Прошло три года, от него нет ответа. Можем ли мы списать дебиторку?

Вы вправе списать долг во внереализационные расходы, когда прошло три года с момента его образования (письмо Минфина от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80503). Подготовьте подтверждающие документы: акт инвентаризации дебиторской задолженности, первичку. Издайте приказ от имени руководителя на списание долга.

Предприниматель, который должен компании денег, снялся с учета. Можно ли его долг списать на расходы по налогу на прибыль?

Это запрещено, считает Минфин. Чиновники отмечают, что даже после того, как предприниматель снялся с учета, он продолжает нести имущественную ответственность по своим обязательствам (письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384). Значит, долг не становится безнадежным. А вот если гражданина признают банкротом, то долг можно будет списать (ст. 25 ГК).

Компания присоединила к себе другую организацию. У этой организации был долг перед компанией. Как поступить с задолженностью?

Долг учесть нельзя. Такого основания для списания долга в Налоговом кодексе нет. Задолженность в этом случае безнадежной не становится (ст. 413 ГК, п. 2 ст. 266 НК).

С момента образования долга прошло более трех лет. Должник подписал с компанией акт сверки. Нужно ли обнулить срок исковой давности?

Да, нужно. Дело в том, что, даже если по истечении срока исковой давности должник признает в письменной форме свой долг, течение этого срока все равно начинается заново (п. 2 ст. 206 ГК).

У компании есть дебиторка, которая возникла два года 11 месяцев назад. Можно ее списать?

Нет, нужно дождаться, когда пройдет три года (ст. 196 ГК). При этом если до истечения этого срока компания получит письмо о признании долга или должник подпишет акт сверки, то срок исковой давности начнется заново (ст. 203 ГК).

Компания считает налог на прибыль кассовым методом. Контрагент задержал оплату за товары, срок исковой давности прошел. Можно ли учесть в расходах безнадежный долг?

Нет, признать долг безнадежным могут только компании, которые используют метод начисления. При кассовом методе расходы учитывают по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК). Раз покупатель не перечислил деньги, то и расходов не возникает.

Контрагент не оплатил услуги на 300 000 руб. По состоянию на 30 сентября просрочка — 46 дней. На какую сумму создать резерв по сомнительным долгам?

Резерв создавайте на 150 000 руб. Когда просрочка составляет от 45 до 90 дней, то в резерв включайте 50 процентов от суммы долга. При этом сумма резерва не должна превышать 10 процентов от выручки за 9 месяцев (п. 4 ст. 266 НК).

Можно ли при расчете налога на прибыль включить в резерв по сомнительным долгам задолженность по процентам, которые своевременно не оплатил заемщик? Организация — не банк и создала резерв по сомнительным долгам.

Нельзя. Резерв по сомнительным долгам создавайте только на не оплаченные в срок товары, работы и услуги (п. 1 ст. 266, письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577).

В марте компанию-должника признали банкротом. Кредитор свой долг за поставку товаров в реестр требований не включил. В сентябре истек срок исковой давности по этой задолженности. В каком периоде компания-кредитор может учесть долг?

Долг можно списать в сентябре. Так как компания не включала свои требования в реестр, долг станет безнадежным, когда закончится срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК, письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).