Есть способ снизить ЕНВД, даже если в кризис компания осталась без господдержки
Далеко не все компании и предприниматели на вмененке получили антикризисную поддержку от государства. Но даже у тех, кому не положены новые антикризисные льготы, есть возможность сэкономить на налоге за II квартал.
Важная деталь
Призываем компании, код ОКВЭД которых не попал в список пострадавших, подписать нашу петицию. Мы отправим ее в Правительство.
Сроки уплаты налогов, в том числе ЕНВД, перенесли только для малого и среднего бизнеса из кризисных отраслей. То же самое с новой мерой поддержки — списанием налогов за II квартал. Перечень видов бизнеса, пострадавших от пандемии, постепенно расширяют. В мае в него добавили еще три новых кода ОКВЭД. Но в любом случае многие плательщики ЕНВД сейчас задались вопросом, вправе ли они не платить или хотя бы снизить налог за II квартал, если в это время не было работы и выручки. Ведь для них сдвинули только сроки сдачи декларации.
На первый взгляд такой возможности нет. Ведь на вмененке налог зависит от вмененного, а не фактического дохода. На самом деле одна лазейка все же осталась. Чтобы не платить налог, можно снять компанию или ИП с учета в налоговой в качестве плательщика ЕНВД. А затем, когда вернетесь к работе, снова встать на учет. Далее читайте, как сняться с учета и рассчитать налог за неполные месяцы работы.
В какой срок заплатить ЕНВД и сдать декларацию
| Обязанность | Организации и ИП из перечня пострадавших отраслей | Другие организации и ИП, которые работали в нерабочие дни | Другие организации и ИП, которые не работали в нерабочие дни |
|---|---|---|---|
| Заплатить ЕНВД за I квартал | 26.10.2020 | 27.04.2020 | 12.05.2020 |
| Сдать декларацию по ЕНВД за I квартал | 20.07.2020 | 20.07.2020 | 20.07.2020 |
| Заплатить ЕНВД за II квартал | Налог платить не надо | 27.07.2020 | 27.07.2020 |
| Сдать декларацию по ЕНВД за II квартал | 20.07.2020 | 20.07.2020 | 20.07.2020 |
Заявление, чтобы отказаться от ЕНВД
Подайте в ИФНС заявление по форме № ЕНВД-3, если снимаете с учета компанию. Заполните его, как на образце 1. На предпринимателя заполните форму № ЕНВД-4 (приказ ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941).
Укажите в заявлении дату, с которой прекратили работу. К примеру, день закрытия торгового центра. Если успеете подать заявление в течение пяти рабочих дней с этой даты, то инспекция снимет вас с учета как плательщика ЕНВД с этой же даты. Если сообщите о прекращении деятельности позже пятидневного срока, то налоговики снимут вас с учета в последний день того месяца, в котором подадите заявление (п. 3 ст. 346.28 НК).
О том, что компанию сняли с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, налоговики уведомят вас в течение пяти рабочих дней с даты, когда примут соответствующее решение (приложение № 3 к приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488).
Пример 1. Как понять, какого числа компанию снимут с учета как плательщика ЕНВД
- Дата заполнения
Дата заполнения
Не позднее пяти рабочих дней с прекращения деятельности подайте заявление в инспекцию.- Дата прекращения деятельности
Дата прекращения деятельности
С этой даты инспектор снимет с учета компанию как плательщика ЕНВД.
Формула для расчета налога за дни, когда компания еще была на вмененке
Совсем не платить налог за II квартал и не сдавать декларацию сможете при условии, что в этом периоде ни дня не стояли на учете как плательщик ЕНВД. Понятно, что это редкий случай. Скорее всего, во II квартале компания какое-то время все же будет оставаться на вмененке. За эти дни надо рассчитать налог по специальной формуле и отразить его в декларации за II квартал.
Чтобы рассчитать налог за неполный месяц, воспользуйтесь формулой (п. 10 ст. 346.29 НК, письма ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530, Минфина от 23.06.2017 № 03-11-11/39527):
 |
где 2,005 — коэффициент-дефлятор на 2020 год, К2 — корректирующий коэффициент.
Пример 2. Как посчитать ЕНВД за неполный месяц
Фрагмент декларации, если были на вмененке не весь квартал
Декларацию за II квартал нужно сдать, даже если в этом периоде компания оставалась плательщиком ЕНВД хотя бы один календарный день. Заполните отчет в особом порядке (п. 5.2 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414). Сдайте декларацию в обычный срок — 20 июля 2020 года (письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431).
- Количество дней
Количество дней
Напишите, сколько календарных дней в месяце компания стояла на учете как плательщик ЕНВД. Не важно, работала компания в эти дни по факту или нет.- Налоговая база
Налоговая база
Рассчитайте налоговую базу исходя из количества дней, в которых еще были на вмененке.- Налог за II квартал
Налог за II квартал
Налог заплатите только за дни работы на вмененке в апреле. Срок — 27 июля, так как 25 июля — выходной.
Налоги с доходов, которые получите после отказа от ЕНВД
Компания может получить доходы уже после того, как снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. В подобной ситуации надо заплатить налоги с доходов в рамках общей системы либо упрощенки. Если ранее вы подавали уведомление о переходе на упрощенку, например с 1 января 2020 года, то платите с доходов налог по упрощенке. Если такого уведомления не было, то платите налог на прибыль и НДС.
Важная деталь
Компании и ИП на вмененке вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы и больничные.
Необходимость заплатить налоги по упрощенке или общей системе может возникнуть, если вы остались на вмененке, но начали новую деятельность. К примеру, чтобы сохранить бизнес и работников, кафе стали доставлять блюда по заказам, а магазины — товары покупателям. Подпадает ли такая деятельность под ЕНВД? Если вы развозите товар розничным покупателям по заказам с сайта или по телефону, то такая торговля — дистанционная. Она не подпадает под ЕНВД (ст. 346.27 НК, письмо Минфина от 24.03.2016 № 03-11-11/16415). Также нельзя применять вмененку, если доставляете готовые блюда заказчику (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22460).
Если раньше компания подавала уведомление о переходе на УСН, то заплатите упрощенный налог со всех доходов, который не подпадает под ЕНВД. Суммы, которые получили от доставки товара или блюд, включите в базу по УСН в момент получения наличных (п. 1 ст. 346.17 НК). Когда покупатель заплатил банковской картой, отразите доходы на дату получения денег от банка на расчетный счет (письма Минфина от 10.02.2020 № 03-11-11/8398, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526).
Компания с объектом «доходы минус расходы» сможет признать в расходах товары, если оплатила их и продала после того, как закрыла магазин и сняла объект с вмененного учета. А кафе сможет признать в расходах сырье и материалы при условии, что оплатило покупку, когда сняло объект с вмененного учета (письма Минфина от 11.02.2020 № 03-11-11/8712, от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).
Если же компания не подавала уведомление о переходе на УСН с доходов от доставки, заплатите налог на прибыль и НДС. В такой ситуации можете учесть расходы на товары в момент их реализации на общем режиме. Ведь расходы по методу начисления признают в момент перехода права собственности и независимо от факта оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320, п. 1 ст. 272 НК). Также если вы использовали сырье и материалы после снятия кафе с вмененного учета для продажи готовых блюд на общем режиме, учитывайте их в расходах (подп. 1 п. 1, п. 5 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК). Принимайте к вычету входной НДС со стоимости не использованных при применении вмененки товаров и материалов при наличии счетов-фактур от поставщика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Ведь товары и материалы вы использовали в облагаемой НДС деятельности (письма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, от 19.02.2020 № 03-07-14/11618).
Как вернуться на вмененку
Когда закончится пандемия, снова поставьте компанию или ИП на учет в качестве плательщика единого налога (письмо Минфина от 16.07.2019 № 03-11-06/3/52556). Для этого подайте в инспекцию заявление по форме № ЕНВД-1 (приказ ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941). Если ставите на учет предпринимателя, то заполните форму № ЕНВД-2.
за правильный ответ
Ответы на ваши вопросы, как работать с УПД
Признавать ли расходы по УПД, если нет подписей контрагента
От поставщика получили УПД. В нем нет подписей в строке 10 «Товар передал» и в строке 13 «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни». Можно ли по такому УПД признавать расходы на покупку товара?
Важная деталь
УПД со статусом 2 можно применять как первичку, даже если компания работает на упрощенке.
Да, можно. Отсутствие подписей в строках 10 и 13 — не ошибка. В этих строках действительно достаточно поставить только Ф. И. О. и сведения о должности сотрудника. Но при условии, что он поставил свои подписи выше: за руководителя, главного бухгалтера или за них обоих. Такие правила прямо прописаны в порядке заполнения этих строк (приложение № 3 письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96). Чтобы исключить возможные претензии проверяющих, удостоверьтесь, что сотрудник имел право ставить подписи в документе. Потребуйте от поставщика доверенность или приказ, из которых видны полномочия работника на подписание документов и его должность.
Подтверждает ли расходы и вычеты УПД без печати
Наш поставщик забыл поставить печать на УПД со статусом 1. Вправе ли наша компания принять к вычету входной НДС и учесть расходы по купленным товарам?
Да, вправе. Отсутствие печати поставщика на УПД — не та ошибка, из-за которой инспекторы при проведении проверки доначислят налоги и выставят компании штрафы и пени. Поэтому вы можете без риска принять к вычету НДС и учесть в расходах стоимость покупки.
Когда в УПД стоит статус 1, это значит, что поставщик использует документ одновременно и как счет-фактуру, и как товарную накладную. Если поставщик указал все обязательные для счета-фактуры реквизиты, проблем с вычетом НДС у покупателя не будет (п. 1, 5 ст. 169 НК). Главное, чтобы не было ошибок в наименовании продавца, покупателя, их адресе, ИНН, названии товара, стоимости, ставке и сумме налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК). Тем более что место для печати вообще не упоминается в списке обязательных реквизитов счета-фактуры.
Отсутствие печати — не повод для проверяющих снять расходы по налогу на прибыль (письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96). Печать — необязательный реквизит первичного документа. В то же время, если есть возможность попросить поставщика поставить печать, сделайте это. Такой документ вызывает у налоговиков больше доверия.
Вправе ли компания заполнить УПД одновременно на компьютере и от руки
Поставщик в УПД со статусом 1 не заполнил строку «Всего к оплате», а в строке 10 не указал должность сотрудника, который отгрузил товары. Вправе ли поставщик вписать эти сведения от руки?
Важная деталь
Печать — необязательный реквизит первички. Но если у компании есть печать, то поставьте ее на документ. Контрагенты будут вам больше доверять.
Да, поставщик может ручкой заполнить строку «Всего к оплате» и должность работника в строке 10. У покупателя не будет проблем с вычетами НДС и расходами по такому документу.
Налоговый кодекс не запрещает заполнять счет-фактуру частично от руки и при помощи компьютера. А в правилах ведения книги покупок вообще прямо сказано, что компания вправе регистрировать в ней счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, а частично вручную (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). То же самое касается и первичных документов: запрета на заполнение сразу несколькими способами нет (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Делать пометки вроде «исправленному верить» не нужно, ведь это не исправление ранее внесенных в документ сведений.
Вправе ли компания одним заказчикам давать УПД, а другим — акт и счет-фактуру
Наша компания оказывает юридические услуги. Хотим перейти с актов на УПД. Но не все наши партнеры на это готовы. Можем ли мы одним контрагентам выдавать УПД со статусом 1, а другим — акт и счет-фактуру?
Да, вы можете выдавать заказчикам разные документы (письмо ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18321). Налоговики даже не против того, чтобы компания выдавала разные документы одному и тому же покупателю. Например, по разным поставкам или услугам (письмо ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8963). Но безопаснее закрепить конкретный порядок в договорах с этими контрагентами.
В учетной политике и по бухучету, и по налогам установите, что применяете УПД наряду с актами и счетами-фактурами (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, ст. 313 НК).
Дополнительно внесите пункт, что универсальные передаточные документы используете одновременно и как первичный документ, и для расчетов по НДС.
Законно ли принимать к вычету НДС, если документ получили в следующем квартале
Нашей компании оказали консультационные услуги. Мы приняли их к учету в марте 2020 года. Электронный УПД получили через спецоператора 10 апреля 2020 года. Дата документа — 25 марта 2020 года. Мы приняли к вычету НДС в I квартале 2020 года. Не допустили ли мы ошибку?
Осторожно
На аванс оформляйте не УПД, а счет-фактуру.
Вы все сделали правильно, так как вправе принять к вычету НДС в I квартале 2020 года. Для того чтобы компания приняла к вычету НДС, нужно выполнить три условия (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Во-первых, консультационные услуги должны быть приняты к учету. Во-вторых, вы получили правильно оформленный счет-фактуру. В-третьих, вы используете услуги в деятельности, облагаемой НДС.
Консультационные услуги исполнитель оказал вашей компании 25 марта 2020 года и этой же датой составил УПД. Следовательно, услугу компания вправе принять к бухучету в I квартале. То есть ориентироваться на дату совершения факта хозяйственной жизни. День, когда получили УПД, значения не имеет (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, рекомендация Бухгалтерского методологического центра Р-62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам»).
Компания получила УПД хотя и во II квартале, но до срока сдачи декларации по НДС за I квартал. Поэтому вы вправе принять к вычету НДС в I квартале 2020 года (п. 7 ст. 6.1, п. 1.1 ст. 172, п. 5 ст. 174 НК).
Может ли поставщик, который доставляет товар собственным транспортом, предъявить покупателю УПД
Поставщик собственным транспортом доставляет товар к нам на склад. Условие есть в договоре. При этом в цену товара доставка не входит, мы платим за нее отдельно. Может ли поставщик оформить только УПД на услуги по доставке, чтобы учесть расходы?
Важная деталь
Расходы на доставку товара подтверждайте транспортной накладной.
Нет, не может. Чтобы учесть расходы по доставке, требуйте от поставщика транспортную накладную (письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855). В рекомендациях по заполнению УПД налоговики не указали, что его можно применять при оказании услуг по перевозке товара. Поэтому безопаснее на такие услуги оформлять только транспортную накладную (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012, ст. 785 ГК, п. 6 постановления Правительства от 15.04.2011 № 272). На передачу товара можно оформить УПД, он заменяет и накладную, и счет-фактуру.
Транспортная накладная со всеми обязательными реквизитами — первичный документ, который подтверждает перевозку (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Но если в накладной поставщик не указал стоимость перевозки, он вправе дополнительно составить УПД с этими данными (письмо ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570).
Бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов в период пандемии
Из-за ситуации с коронавирусом у вас могут появиться новые доходы и расходы, которые нужно правильно провести в учете. Не допустить ошибку позволят проводки, которые найдете в статье.
Важная деталь
Зарплатную субсидию в доходах для расчета налога на прибыль не отражайте.
Зарплата при отсутствии доходов
Малые и средние компании из пострадавших отраслей могут получить субсидию на выплату зарплат и другие нужды (постановление Правительства от 24.04.2020 № 576). Сумма — 12 130 руб. на каждого работника, включенного в СЗВ-М за март.
Налоги. Ту часть зарплаты, которую выплатите сотрудникам за счет субсидии, не списывайте при расчете налога на прибыль. Эти расходы входят в перечень неучитываемых (п. 48.26 ст. 270 НК). Если применяете упрощенку, то также не признавайте данные затраты в налоговом учете (п. 2 ст. 346.16 НК).
Бухучет. Зарплату сотрудников за нерабочие дни отразите, как обычно (ПБУ 10/99). Не важно, была ли у вас выручка. Проводка такая:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70 начислена зарплата за нерабочие дни. |
Когда получите субсидию из бюджета, отразите это такой записью:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 получена субсидия из бюджета. |
Субсидию использовали для выплаты зарплаты? Отразите помощь от государства в прочих доходах. В момент начисления зарплаты сделайте такую запись:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» субсидия включена в состав прочих доходов. |
По общему правилу целевое финансирование сначала необходимо признать в доходах будущих периодов и только потом постепенно отнести на доходы отчетного периода. Однако в случае с зарплатными субсидиями сразу спишите их в прочие доходы. Ведь зарплату начисляете и признаете в составе затрат одновременно (абз. 3 п. 9, п. 8 ПБУ 13/2000).
Важная деталь
Субсидию можете потратить не только на зарплату, но и, например, на материалы. Расходы, которые оплатили за счет субсидии, не учитывайте при расчете налога на прибыль.
Затраты на дезинфекцию и средства защиты
Организации и предприниматели постепенно возвращаются к работе. Чтобы продолжать деятельность, необходимо соблюдать санитарные правила и условия работы. Компании должны обеспечивать сотрудников защитными масками, термометрами и дезинфицирующими средствами. Кроме того, организациям рекомендовали проводить дезинфекцию помещений общего пользования, например столовых и туалетов. Есть и региональные требования. К примеру, в Москве всем работникам нужно мерить температуру один раз в четыре часа (приложение № 6 к Указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).
Налоговый учет. Затраты на маски, термометры, дезинфекцию помещений в связи с распространением коронавируса учитывайте как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Входной НДС по таким тратам принимайте к вычету на общих условиях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК, п. 1 ст. 2 Закона № 121-ФЗ). Признать расходы могут и компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК).
Чтобы обосновать траты, издайте специальный приказ о введении режима повышенной готовности. Перечислите все меры, которые директор утвердил для профилактики вируса, а также утвердите список ответственных сотрудников. Сошлитесь на официальные распоряжения ведомств. Например, Роспотребнадзор выпустил рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции среди работников (письмо от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27).
Бухучет. Вбухгалтерском учете дезинфекцию, покупку масок и других средств защиты отразите так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 приобретены средства защиты и дезинфекции; |
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 отражен входной НДС; |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 принят к вычету входной НДС; |
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 10 средства защиты и дезинфекции переданы сотрудникам для использования. |
Штрафы за отсутствие масок и термометров
Роспотребнадзор начал проводить тайные проверки, по результатам которых штрафует организации на сотни тысяч рублей за нарушение санитарных правил. Например, если у компании не оказалось градусников и запаса дезинфицирующих средств на пять дней (письмо от 07.04.2020 № 02/6338-2020-15). Максимальный штраф, который заплатит компания, — 500 000 руб., а директор — 150 000 руб. (ч. 2 ст. 6.3 КоАП).
Важная деталь
Если компания при возобновлении работы не выполнит санитарные требования региональных властей, то ее деятельность могут приостановить.
В Москве на рабочих местах компании должны обеспечить социальное дистанцирование, а при необходимости поставить перегородки. Сотрудники обязаны использовать средства индивидуальной защиты — маски, респираторы и перчатки. Их можно снимать в тех помещениях, где нет других людей (Указ мэра № 12-УМ). За нарушение компанию оштрафуют на 100 000—300 000 руб. Предпринимателя ждет штраф до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 20.6.1 КоАП). Повторное нарушение для компании будет грозить штрафом до 1 000 000 руб. или приостановлением деятельности на срок до 90 суток. Подробнее о том, какие условия теперь нужно соблюдать компаниям, читайте в другой статье номера.
Налоги. Штраф от Роспотребнадзора в расходах не учитывайте. Не важно, используете общую или упрощенную систему. Это прямо запрещено кодексом (п. 2 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК, п. 76 приказа Роспотребнадзора от 16.07.2012 № 764).
Бухучет. Вбухучете штраф отражайте на дату вступления в силу постановления по делу об административном правонарушении (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Сделайте такую запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 отражен в прочих расходах штраф. |
за правильный ответ
