Распределить доходы и расходы так, чтобы при смене режима не переплатить налоги

Подпали под отмену ЕНВД

Учет доходов. ЕНВД облагают не реальный доход, а вмененный. Но при УСН будет по-другому. Учитывать придется все полученные доходы. Чтобы не ошибиться с признанием доходов от реализации товаров, работ или услуг после перехода на упрощенку, учитывайте момент перехода права собственности на товары, передачи результатов работ и услуг к покупателю и факт оплаты.

Если реализация была в период применения ЕНВД, то доход при УСН учитывать не нужно. При этом не имеет значения, когда поступила оплата. Если же переход права собственности к покупателю и оплата произойдут в период применения упрощенки, то и доход от реализации товаров, работ или услуг нужно будет учитывать в налоговой базе по УСН (письмо ФНС от 27.10.2020 № СД-4-3/17615).

Однако есть и другая позиция, которую высказал Минфин. По мнению ведомства, нужно ориентироваться на дату, когда поступили деньги, а не на момент реализации (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо от 24.12.2019 № 03-11-11/101022). То есть если товары реализовали, когда еще работали на вмененке, а оплата за них пришла после перехода на упрощенку, то, по мнению чиновников, компания должна учесть доходы по УСН.

Свою позицию из письма № СД-4-3/17615 налоговики разместили на сайте nalog.ru в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». Поэтому проверяющие должны ориентироваться на эти разъяснения.

В ситуации когда компания получила аванс на ЕНВД, а товары отгрузила уже после перехода на упрощенку, датой получения дохода считают день погашения задолженности. То есть день поступления денег на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК). Поэтому авансы, полученные в период применения ЕНВД, но «отработанные» после перехода на упрощенку, в доходах не учитывайте (письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).

Учет расходов. Если после перехода на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» у компании останутся непроданные товары, то по новым правилам она сможет учесть расходы на УСН (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Раньше Налоговый кодекс не предусматривал возможности уменьшения налоговой базы при упрощенке на расходы, которые были у компании в период применения ЕНВД (письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1271).

По новым правилам компании могут учитывать такие расходы в обычном порядке. То есть по мере продажи на упрощенке товаров, приобретенных в период применения ЕНВД. Но только при условии, что они были оплачены поставщикам. Также можно учесть расходы, непосредственно связанные с реализацией этих товаров, в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены на УСН (п. 2.2 ст. 346.5 НК). Новые правила учета расходов при смене режимов касаются только сделок, которые были совершены с 1 января 2020 года.

Чтобы компаниям, которые лишились вмененки, было проще адаптироваться к новым условиям работы, законодатели решили изменить еще ряд правил по учету расходов в переходный период в 2021 году (Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ).

Во-первых, компании смогут списывать материальные расходы после перехода на упрощенку. Расходы на сырье и материалы, которые они приобрели и оплатили в период вмененки, а списали в производство в период упрощенки с объектом «доходы минус расходы», можно будет учесть в составе расходов по мере их списания уже в 2021 году.

Во-вторых, страховые взносы и пособия, которые заплатите после 31 декабря 2020 года за работников, занятых на вмененке, уменьшат ЕНВД за IV квартал. Предприниматели смогут также уменьшить налог на фиксированные взносы. Но на взносы можно уменьшить только ЕНВД, включить взносы за 2020 год в расходы по УСН в 2021 году будет нельзя.

Поменяли объект на упрощенке

Выбрали «доходы минус расходы». Расходы, которые относятся к налоговым периодам, в которых применяли объект «доходы», не сможете учесть при смене объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.17 НК). Например, расходы на зарплату и страховые взносы за декабрь, выплаченные в январе, в расходах учесть не получится. Ведь фактически они относятся к УСН с доходов (письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Но некоторые расходы все же получится учесть при смене объекта. Например, если за основные средства компания заплатила в период работы на объекте «доходы», но ввела ОС в эксплуатацию после перехода на УСН «доходы минус расходы». Потраченные суммы компания сможет учесть в 2021 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917).

Материальные расходы при УСН признаются по мере оприходования материалов в момент погашения задолженности, то есть на дату списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому если сырье и материалы компания приобрела в период УСН «доходы», но заплатила за них после смены объекта обложения, то затраты она сможет учесть (письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

Расходы на товары, которые приобрели на объекте «доходы», если они будут оплачены и реализованы после смены объекта в 2021 году, уменьшат налоговую базу. Но если компания заплатила за них в 2020 году, то даже реализовав их в 2021-м, уменьшать налогооблагаемую базу будет нельзя (письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228).

Выбрали объект «доходы». Компания не сможет признать в расходах потраченные на объекте «доходы минус расходы» суммы после нового года, когда станет работать на «доходах». Поэтому пока не закончился год и компания не перешла на новый порядок расчета налога, имеет смысл по возможности завершить все расчеты. Например, за материалы, отпущенные в производство, проданные товары, по зарплате за декабрь.

Перешли с общей системы на УСН

В 2021 году у компаний больше шансов работать на упрощенке. Лимиты для применения спецрежима увеличили. Теперь компания может применять упрощенный режим, если ее доход за налоговый период не превышает 200 млн руб., а численность работников не больше 130 человек.

Доходы. Если до перехода на УСН компания считала налог на прибыль методом начисления, то в доходах спецрежима на 1 января она должна учесть полученную на общей системе предоплату, в счет которой не успела отгрузить товары, выполнить работы или оказать услуги. Платежи, которые получила компания после перехода на упрощенку, не попадут в доходы, если они увеличивали налогооблагаемую прибыль, рассчитанную методом начисления.

Расходы. Переходящие расходы уменьшают налоговую базу при УСН, если были оплачены до перехода на спецрежим, но не вычитались из базы по налогу на прибыль, рассчитанной методом начисления. Например, перечисленные поставщикам авансы компания сможет списать в расходы по УСН после реализации товаров покупателю уже в 2021 году. Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК).

НДС. При переходе с общей системы на упрощенку восстановите ранее взятый к вычету НДС (п. 3 ст. 170 НК). Это надо сделать, если товары, работы или услуги изначально приобретали для облагаемых НДС операций, а использовали в необлагаемых (подп. 2 п. 3 и п. 3.1 ст. 170 НК). Если до смены режима вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению у компании нет.

НДС восстановите в том налоговом периоде, который предшествует смене режима. То есть в IV квартале 2020 года. По основным средствам и нематериальным активам НДС восстановите в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. По остальным активам, например непроданным товарам или неиспользованным материалам, восстановите НДС в полной сумме (абз. 2 и 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).