Разобраться с резервом по долгам и не попасться в ловушки
В декабре проанализируйте дебиторку и кредиторку. Свяжитесь с контрагентами по сомнительным долгам и рассчитайте суммы резервов и суммы к списанию. Учтите, что в этом деле вас поджидает пять ловушек.
Ловушка № 1. Вид договора
Резерв по сомнительным долгам создают, чтобы заранее учесть возможные убытки (п. 3 ст. 266 НК). Бывает, что резерв формируют на всю сомнительную дебиторку, не глядя на вид договора. Но в налоговом учете создавать резерв можно только по задолженности, связанной с расчетами за товары, работы или услуги. А, например, на авансы, задолженность по договорам займа или уступки права требования — нельзя (п. 1 ст. 266 НК).
Осторожно
Не создавайте резерв в налоговом учете на просроченную задолженность по договорам займа или цессии.
Сомнительными для резерва в налоговом учете признавайте долги перед компанией, которые соответствуют трем условиям. Первое — долги связаны с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Второе — они не погашены в срок. Третье — не обеспечены залогом, банковской гарантией или поручительством.
Если хотя бы одно условие не выполнено, то сумму долга нельзя учесть в резерве. Например, госпошлина, которую должны возместить по судебному акту, не связана с реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому ее нельзя принять в расчет суммы резерва для налогового учета (письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460).
Ловушка № 2. Срок возникновения долга
Еще одна ошибка: резерв создали на всю сумму задолженности по контрагенту независимо от срока ее возникновения. Рассчитывайте размер резерва исходя из срока задержки каждого платежа по правилам из таблицы 1.
Таблица 1. Как рассчитать резерв по времени просрочки
| Срок задержки платежа, дни | Какую часть долга включить в резерв, % |
|---|---|
| Менее 45 | 0 |
| От 45 до 90 | 50 |
| Более 90 | 100 |
Ловушка № 3. Восстановление резерва
Иногда резерв забывают восстановить. Это нужно делать, не только когда задолженность погасили. Например, в суде с должником заключили мировое соглашение о переносе срока погашения долга. В этом случае устанавливают новый срок погашения долга, поэтому резерв нужно восстановить. Его сумму включите во внереализационные доходы. Сделайте это в периоде, когда заключили и утвердили в суде мировое соглашение (ст. 266 НК, решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.01.2016 № А40-195535/15-115-1576).
Таблица 2. Что делать с остатком резерва
| Сумма неиспользованного остатка резерва прошлого периода | Куда включить разницу |
|---|---|
| Остаток резерва < Резерва на 31 декабря | Во внереализационные расходы |
| Остаток резерва > Резерва на 31 декабря | Во внереализационные доходы |
Важная деталь
Восстановите резерв, если заключили с должником в суде мировое соглашение о переносе срока погашения долга.
Ловушка № 4. Лимит
Правильно определите лимит резерва. Сумму резерва на 31 декабря сравните с остатком неиспользованного в прошлых периодах резерва. Для этого из резерва на конец прошлого отчетного периода вычтите бенадежные долги, которые возникли после предыдущей отчетной даты. Что делать с неиспользованным резервом прошлого периода, смотрите в таблице 2 ниже. Как правильно определить лимит, узнаете из таблицы 3. Далее — пример расчета резерва.
Таблица 3. Как посчитать лимит резерва по сомнительным долгам
| Период, по итогам которого формируете резерв | Лимит резерва |
|---|---|
| Год | 10% × Выручка за год |
| Месяц или квартал | Наибольшая из двух величин: 10% × Выручка за предыдущий год или 10% × Выручка за месяц или квартал |
Пример 1. Как посчитать лимит резерва по сомнительным долгам
Ловушка № 5. Встречный долг
Один и тот же контрагент может быть для компании дебитором и кредитором. Будет ошибкой начислить резерв на всю сумму дебиторки. Резерв нужно начислять только на ту часть долга, которая превышает кредиторку (п. 1 ст. 266 НК). Засчитывают обязательства начиная с более старого долга.
Важная деталь
Для расчета лимита резерва выручку берите без НДС.
Пример 2. Как посчитать сумму резерва, если есть встречный долг
за правильный ответ
