Девять рекомендаций от ФНС для тех, кто прощается с ЕНВД

Решили перейти на упрощенку

Рекомендация 1. Про уведомление. Уведомление о переходе на упрощенку сдайте до 31 декабря включительно (п. 1 ст. 346.13 НК). Заполните его по форме № 26.2-1 (приложение № 1 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). В уведомлении укажите, какой объект выбираете: «доходы» или «доходы минус расходы». Если уже подали уведомление, а потом передумали и решили изменить объект, можете это сделать. Просто направьте новое уведомление. Главное успеть до 31 декабря.

По строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» укажите только доходы, которые в 2020 году подпадают под общую систему. Если все доходы за этот период были на ЕНВД, то строку не заполняйте (п. 4 ст. 346.12 НК, п. 4 письма ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053, абз.7 письма ФНС от 20.10.2020 № СД-4-3/17181).

Рекомендация 2. Про доходы. Допустим, компания реализовала товары, выполнила работы и оказала услуги на ЕНВД в 2020 году. Оплату получит в 2021 году на УСН. Учитывать ли эти доходы на упрощенке? Если реализация произошла в период вмененки в 2020 году и связана с деятельностью на ЕНВД, то налог при УСН с таких поступлений начислять не нужно (п. 7 письма ФНС № СД-4-3/19053). Включайте в доходы на упрощенке только ту реализацию товаров, передача права собственности по которым фактически произошла в период применения УСН. Учтите эти доходы в день оплаты или на дату погашения долга другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК). О том, как учитывать авансы, которые компания получила на вмененке, а реализовала товары на упрощенке, смотрите ниже.

Рекомендация 3. Про реализацию. Когда оплатили товары на вмененке в 2020 году, а продали их уже на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в 2021 году, расходы можете учесть. Отражайте их по мере реализации товаров (п. 2.2 ст. 346.25 НК, п. 8 письма ФНС № СД-4-3/19053). Также можете учесть расходы, непосредственно связанные с реализацией этих товаров. Сделайте это в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены (п. 2.2 ст. 346.25 НК). Если расходы, связанные с реализацией таких товаров, оплачены до перехода на упрощенку, учесть их нельзя.

Рекомендация 4. Про декларацию.Декларацию по упрощенке за 2021 год подавайте по местонахождению организации. Представлять отчетность по местонахождению обособленных подразделений, как это делали на ЕНВД, не нужно (п. 1 ст. 346.23 НК, п. 10 письма ФНС № СД-4-3/19053).

Рекомендация 5. Про восстановление НДС, если в 2020 году компания совмещала общую систему и ЕНВД. Если компания в 2021 году решила перейти на упрощенку, то восстановите весь входной НДС по товарам, работам или услугам, которые не использовали до конца года в рамках деятельности на общей системе (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Для этого возьмите остатки по данным бухгалтерского баланса на 31 декабря и проверьте, по какому имуществу заявили вычет НДС. Когда будете восстанавливать НДС, который приняли к вычету, помните об исключениях. В отношении основных средств или нематериальных активов налог восстанавливайте не полностью, а пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки. Такое же правило применяйте и для недвижимости (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/536).

Налог восстановите в IV квартале 2020 года (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Для этого зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру, на основании которого принимали к вычету входной НДС (п. 17 письма ФНС № СД-4-3/19053).

Решили перейти на общую систему

Рекомендация 6. Про товары. Отражайте в доходах реализацию товаров, которые приобрели на вмененке, а продали уже на общей системе. При методе начисления сделайте это в момент перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК). При этом доходы от реализации таких товаров уменьшите на стоимость их приобретения и на расходы, связанные с такой продажей, например затраты на доставку товара покупателю (подп. 3 п. 1 ст. 268, 320 НК, п. 12, 14 письма ФНС № СД-4-3/19053).

Рекомендация 7. Про авансы. Компания получила предоплату в 2020 году на вмененке. Поставка товара под этот аванс будет в 2021 году уже после перехода на ОСНО. Включать ли в доходы реализацию товара? Да, включайте, если используете метод начисления, а не кассовый. Отразите доход в момент перехода права собственности на товар (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК, п. 13 письма ФНС № СД-4-3/19053).

Рекомендация 8. Про НДС. Если аванс получили до 31 декабря 2020 года включительно, а отгрузка товаров будет уже в следующем году, то с аванса НДС не начисляйте. Налог начислите только с отгрузки товара в 2021 году, под который получили аванс в 2020 году (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, п. 15 письма ФНС № СД-4-3/19053). Пример — ниже.

Чтобы не возникало лишних вопросов по начислению налога сверх цены, чиновники рекомендуют при заключении договора до 31 декабря 2021 года сделать специальную оговорку. В условиях договора пропишите, что цена товара, подлежащего отгрузке после 31 декабря 2020 года, включает в себя НДС. Также можете поступить и с действующими договорами. Подпишите дополнительное соглашение к ним с аналогичными формулировками. Как начислять НДС при реализации товара после перехода на общую систему, смотрите в шпаргалке.

Рекомендация 9. Про вычеты. По товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые не использовали во вмененной деятельности, можете принять НДС к вычету. Но при условии, что будете использовать их в облагаемой НДС деятельности. Налог примите к вычету в I квартале 2021 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ, п. 16 письма ФНС № СД-4-3/19053). Аналогично поступайте с входным НДС, который вам предъявили при строительстве недвижимости, которую введете в эксплуатацию уже на общей системе.

Если же основные средства приобрели и ввели в эксплуатацию в период применения вмененки, НДС к вычету не принимайте. Ведь входной налог уже учли в стоимости ОС (п. 2 ст. 170 НК).

Другие вопросы вмененщиков, на которые ответила ФНС