Как учитывать спецодежду в 2021 году
Смотрите, как теперь отражать в бухучете спецодежду. В новом ФСБУ «Запасы» четких правил нет, только общие принципы. Три частые ситуации разобрала на конкретных цифрах и проводках Ирина Лихникевич, известный эксперт по бухучету, аудитор, доцент.
ИРИНА ЛИХНИКЕВИЧ — аудитор, к. э. н., доцент. С красным дипломом окончила Московский институт народного хозяйства им. Г.В. Плеханова. По результатам опроса, проведенного журналом «Семинар для бухгалтера», вошла в десятку лучших лекторов Москвы.
Спецодежда со сроком более года и сверхлимитной стоимостью
Учитывайте в основных средствах спецодежду со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью выше лимита, который установили для основных средств.
С 2021 года нет особого порядка учета спецодежды (п. 3 приказа Минфина от 15.11.2019 № 180н). Значит, спецодежду со сверхлимитной стоимостью и сроком более 12 месяцев надо учитывать по правилам ПБУ 6/2001 или ФСБУ 6/2020, если компания досрочно перешла на этот новый стандарт. В любом случае определите срок полезного использования и способ начисления амортизации. Начисляйте ее со следующего месяца после того, как примете спецодежду на учет:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 оплатили спецодежду; |
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение основных средств» КРЕДИТ 60 отразили стоимость спецодежды; |
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение основных средств» приняли к учету и ввели в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости; |
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 02 начислили амортизацию по основному средству. |
Спецодежда со сроком более года и стоимостью в пределах лимита
Как учесть спецодежду со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью не более лимита для основных средств, зависит от того, применяет компания ПБУ 6/2001 или новый стандарт ФСБУ 6/2020.
Допустим, компания пока что работает по ПБУ 6/01. Тогда учтите спецодежду в запасах и полностью спишите при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01):
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 оплатили спецодежду; |
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60 учли спецодежду в запасах; |
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» передали спецодежду в эксплуатацию; |
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» списали стоимость спецодежды, которую передали в эксплуатацию. |
Комментарий «Главбуха». ПБУ 6/01 разрешает учитывать активы со сроком использования более года и стоимостью в пределах лимита в запасах. Минфин подтвердил, что это правило действует и в 2021 году. Не важно, что такие активы не отвечают определению запасов, которое дается в новом ФСБУ 5/2019 «Запасы» (письмо Минфина от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).
Теперь об учете в компании, которая досрочно применяет ФСБУ 6/2020. Имущество, которое отвечает всем критериям основного средства, но стоит не более лимита, можно не признавать активом. Поэтому можно учесть стоимость спецодежды в расходах на дату, когда ее приобрели. Не важно, передали ее в эксплуатацию или она все еще на складе:
Важная деталь
Напишите в учетной политике, по каким правилам учитываете спецодежду в 2021 году. Особый порядок ее учета отменили с 1 января.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 оплатили спецодежду; |
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 списали стоимость спецодежды. |
Комментарий «Главбуха». Ситуация неоднозначная. Некоторые аудиторы считают, что стоимость спецодежды надо относить на затратные счета — 20, 44 и т. д. Как только появятся разъяснения Минфина по этому поводу, мы расскажем о них в журнале.
Учитывайте спецодежду на забалансовом счете. Таким образом вы обеспечите контроль за ее наличием и движением (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, можете сделать проводку по счету 013:
ДЕБЕТ 013 «Спецодежда со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью ниже лимита для основных средств» отразили за балансом спецодежду. |
Прошлогодние остатки спецодежды со сроком более года
Компания в 2020 году списывала в бухучете спецодежду сроком использования более 12 месяцев постепенно. На 31 декабря 2020 года на счете 10 числится остаток. Надо решить, что с ним делать.
Так как с 1 января отменили особый порядок учета спецодежды, компании надо внести изменения в учетную политику. В ФСБУ 5/2019 есть переходные положения, но в данной ситуации применить их не получится. Эти положения не касаются спецодежды со сроком использования более 12 месяцев, так как она не отвечает новому определению запасов. По общему правилу в подобных случаях последствия изменения учетной политики отражают ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть надо скорректировать остатки по счету 10 так, как будто компания применяла новый способ уже с момента покупки спецодежды.
Вам надо пересчитать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли, основных средств и амортизации. Когда будете составлять баланс за 2021 год, пересчитайте сравнительные показатели за 2020 и 2019 годы.
Проще
Остаток по счету 10 можно не трогать, если изменения в учетной политике существенно не повлияют на показатели отчетности.
Сделайте проводки 1 января 2021 года. Вручную, без проводок, поменяйте показатели в отчетности за 2021 год на 31 декабря 2020 года и на 31 декабря 2019 года.
Остаток спецодежды стоимостью выше лимита отнесите к основным средствам и спишите через амортизацию:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учли в основных средствах остаток стоимости спецодежды в эксплуатации; |
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учли в основных средствах остаток стоимости спецодежды на складе; |
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02 разницу между первоначальной и остаточной стоимостью спецодежды отнесли на амортизацию. |
Остатки спецодежды стоимостью меньше лимита учитывайте в зависимости от того, применяет компания досрочно ФСБУ 6/2020 или нет.
Если пока работаете по ПБУ 6/01, то сделайте проводку:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учли стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, в нераспределенной прибыли. |
Остаток спецодежды на складе будете относить на счет 20 по мере ввода ее в эксплуатацию.
Если применяете ФСБУ 6/2020, то сделайте ту же проводку, что выше, и еще одну:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учли стоимость спецодежды на складе в нераспределенной прибыли. |
Последствия изменения учетной политики можно отразить перспективно. Но только если они существенно не повлияют на показатели отчетности. В этом случае с остатками по счету 10 ничего делать не надо.
за правильный ответ