Главные изменения по налогу на прибыль, которые надо учесть в годовой отчетности

Декларацию по прибыли за 2021 год надо заполнить по новой форме (приложение № 1 к приказу ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 в ред. приказа ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869). Изменений немного. У всех страниц декларации новые штрихкоды. В разделе «Г» приложения № 7 к листу 02 изменили расчет инвестиционного вычета. Изменения в разделе «А» листа 03 коснутся налоговых агентов при выплате дивидендов международным холдинговым компаниям. А правки в приложении № 2 к декларации — участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений. О других главных изменениях по прибыли читайте далее.

Прошлогодние убытки

До конца 2024 года базу по налогу на прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Это ограничение действовало до 31 декабря 2021 года, но теперь его продлили. Напомним, как переносить убытки на будущее.

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можете учесть при расчете налога в следующих годах. Но есть предельная величина — 50 процентов от первоначальной налоговой базы. Другими словами, налогооблагаемую прибыль за год можно уменьшить на любую сумму убытков прошлых лет, но при условии, что сама прибыль уменьшится не больше чем вдвое.

Такие правила по убыткам прошлых лет действуют до 31 декабря 2024 года включительно (п. 40 ст. 2 Закона № 305-ФЗ). Учитывайте по ним убытки, которые сложились не ранее 1 января 2007 года (подп. «б» п. 35 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, п. 1 ст. 283 НК, п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401ФЗ). На кого не распространяется 50-процентное ограничение, смотрите в шпаргалке ниже.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК). Порядок заполнения декларации по прибыли также предполагает расчет авансов по итогам отчетных периодов с учетом убытка прошлых лет.

Приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год. Убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за 9 месяцев (письмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18).

Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК). Пример — ниже, образец.

Сумму убытка по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов.

Распечатать образец

Путевки для сотрудников

В расходы на оплату труда можно включить два вида затрат по путевкам. Первый — по организации туризма и отдыха на территории России. Второй — по санаторно-курортному лечению на территории РФ. Для обоих установлены два ограничения по сумме.

Первое: на каждого работника или его близкого родственника можно учесть в расходах не более 50 000 руб. за налоговый период. Близкими родственниками считаются дети, супруги, родители. Что касается детей, то затраты на турпутевки можно списать, если им нет 18 лет. Если ребенок учится на очном отделении суза или вуза, то ему не должно быть больше 24 лет.

Второе ограничение: общая сумма расходов на туризм, отдых, санаторно-курортное лечение вместе с взносами по ДМС не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК).

В расходах на оплату труда за 2021 год можно учесть затраты по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в России только по договору о реализации туристского продукта. Договор должен быть заключен между работодателем и туроператором или турагентом. В состав услуг могут входить перевозка, проживание, питание, санаторно-курортное и экскурсионное обслуживание.

Начиная с отчетности за I квартал 2022 года учитывать расходы на санаторно-курортное лечение станет проще. Подробнее — в шпаргалке.

Коронавирусные субсидии

Региональные коронавирусные субсидии до 29 ноября 2021 года учитывали при расчете налога на прибыль как госпомощь, которая не признается целевым финансированием. То есть субсидию показывали в доходах, а расходы за счет субсидии — в расходах.

С 29 ноября 2021 года МСП и СОНКО не включают в доходы федеральные и региональные коронавирусные субсидии, которые получили с 1 января 2021 года. Соответственно, в расходах нельзя учесть затраты за счет таких субсидий (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК, п. 20 ст. 1, п. 1, 8 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ). Исключение из этого правила — субсидии на компенсацию процентных ставок по кредитам. Их учитываем по-прежнему.

МСП и СОНКО, которые отражали в 2021 году коронавирусные субсидии в налоговом учете, придется его скорректировать. Изменения отразите в годовой декларации по налогу на прибыль. Исключите субсидии из доходов, а расходы за счет них из расходов (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК). Сумму субсидии покажите в приложении № 1 к декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» по коду вида доходов 605 (письмо ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17285). Подавать уточненки за более ранние периоды не нужно.