Взяли имущество в лизинг: что по проводкам и налогам

Как устроен бухучет имущества в лизинге

Вести учет имущества, которое взяли в лизинг, с 1 января 2022 года нужно по правилам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». ФСБУ предполагает, что лизингополучатель отражает в расходах не лизинговые платежи, а амортизацию права пользования предметом лизинга и проценты на лизинговое обязательство. Рассмотрим бухучет амортизации, процентов и лизинговых платежей отдельно.

Учет амортизации. Вы получили имущество в лизинг. Независимо от условий договора отразите право пользования активом на своем балансе (п. 2, 10 ФСБУ 25/2018).

Специального счета для такого актива пока нет. До выхода рекомендаций Минфина можно создать субсчета к счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства». Например, «Право пользования лизинговым имуществом». По кредиту используйте счет 76, откройте к нему субсчет «Обязательство по лизингу». Проводка при получении имущества:

Когда объект будет полностью готов к использованию, на счете 01 «Основные средства» отразите право пользования предметом лизинга:

Право надо будет амортизировать (п. 17 ФСБУ 25/2018). Для расчета амортизации определите срок полезного использования такого права. Установите его в общем порядке, который применяете для основных средств (ФСБУ 6/2020).

Если договор лизинга не предполагает перехода права собственности на имущество, то срок амортизации не может превышать срок самого лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Выберите способ амортизации права пользования предметом лизинга (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020). Всего способов три: линейный, уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции или работ. ФСБУ предписывает выбирать тот же способ, который компания использует для амортизации основных средств, аналогичных лизинговому имуществу (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Месяц, когда начнете начислять амортизацию права пользования, определите так же, как и по собственным основным средствам. Начните начислять амортизацию с даты признания права в бухучете или с месяца, следующего за месяцем признания. Под признанием понимают полную готовность к использованию объекта (подп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию права пользования отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Для этого создайте отдельный субсчет. Например, субсчет «Амортизация права пользования предметом лизинга».

Включайте амортизацию в состав тех расходов, куда отнесли бы ее, если бы имущество было собственностью вашей компании. Например, амортизацию права пользования производственным активом относите на счет 20 «Основное производство», офисом — на счет 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д. Проводка такая:

Учет процентов. При получении имущества от лизингодателя у вас появляется обязательство по лизингу. Отражайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательство по лизингу». Первоначальная оценка обязательства будет равна приведенной стоимости всех лизинговых платежей по договору (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Размер обязательства по лизингу будет меняться каждый месяц или квартал. Он увеличивается на сумму начисленных процентов и уменьшается на сумму перечисленных лизинговых платежей.

Проценты по лизинговому обязательству отражайте по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы»:

Одновременно отразите входной НДС по лизинговому платежу, который предъявил лизингодатель. Поскольку возмещаемые и невозмещаемые налоги не участвуют в формировании обязательства по лизингу, используйте для этого отдельный субсчет счета 76 «НДС по лизинговому обязательству» (п. 7 ФСБУ 25/2018):

Неплательщики НДС учитывают входной налог по лизинговому платежу в расходах (приложение к письму Минфина от 18.01.2022 № 07-0409/2185). Бухгалтер в учете делает запись:

Учет лизинговых платежей. Платеж, который компания перечислила в отчетном периоде, отражайте в корреспонденции с обязательством по лизингу и НДС по нему (п. 18 ФСБУ 25/2018). Деньги перечисляйте одной платежкой. Проводки такие:

Как отразить лизинг в налоговом учете

Налоговый учет лизинга для новых и старых договоров различается. Так, учет по старым договорам, которые заключили до 1 января 2022 года, нужно вести в прежнем порядке. Поступайте так, пока не завершатся сроки действия договоров.

К примеру, амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, у которой актив числится на балансе по условиям договора (п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК). Соответственно, если имущество стоит на вашем балансе, то амортизацию списывайте на расходы в составе амортизации собственных активов (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК). При методе начисления каждый лизинговый платеж учитывайте в расходах за минусом амортизации. При кассовом методе все лизинговые платежи списывайте по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).

Допустим, договор лизинга заключили уже в 2022 году. В этом случае лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль только лизинговые платежи за минусом стоимости выкупа. Списывайте платежи на расходы в общем порядке (п. 25 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Каждый лизинговый платеж всей суммой учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Исключение — платежи за оборудование, которое компания использует для строительства, реконструкции или модернизации основного средства. В этом случае лизинговые платежи формируют или изменяют первоначальную стоимость объекта (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-03-06/1/67755).