Курсовые разницы: что изменилось и как теперь их учитывать

1. Как изменились правила признания курсовых разниц в 2022 году?

В 2022 году действует временный порядок учета положительной курсовой разницы по валютным требованиям, обязательствам и вкладам. Включать ее в доходы по налогу на прибыль нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований или обязательств (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК). То есть в тот момент, когда погашается кредиторка или дебиторка либо возвращается депозит. Ежемесячно учитывать в доходах положительную курсовую разницу не придется.

Допустим, 1 августа компания отгрузила товар за рубеж, а оплату за него получила 5 сентября. 31 августа бухгалтер переоценивает дебиторку. Поскольку курс ЦБ на эту дату вырос, то новая рублевая оценка задолженности увеличилась. Значит, на 31 августа образовалась положительная курсовая разница. Теперь эту разницу не нужно признавать по налогу на прибыль 31 августа. Включить ее в доходы потребуется только 5 сентября — на дату погашения долга.

2. Сколько будет действовать особый порядок по положительным курсовым разницам?

Применяйте новые правила отражения положительных курсовых разниц до конца 2024 года. Их ввели в качестве антикризисной меры из-за резких колебаний валютного курса (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Курс скачет: как поменять валюту ВЭД‑контракта.

3. Касаются ли новые правила валюты на расчетном счете и в кассе?

Нет, особые правила не распространяются на переоценку остатков денег на валютном счете. Учитывайте курсовые разницы на дату операции и на последнее число каждого месяца, как и прежде (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК).

4. А что с отрицательными курсовыми разницами?

Порядок учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году не изменился. Их по-прежнему включайте во внереализационные расходы как на дату погашения задолженности, так и на конец месяца. А вот в 2023—2024 годах их можно будет учитывать в расходах по налогу на прибыль только при погашении задолженности (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 15.04.2022 № 03-03-06/1/33418).

5. Каким образом применять новые правила учета разниц, если долг погасили частично?

Если кредиторскую или дебиторскую задолженность погасили не полностью, то курсовые разницы признавайте только по погашенной части. То есть относите их на доходы или расходы в соответствующей пропорции.

6. Нужно ли учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц тем, кто на упрощенке?

По общему правилу — нет. Компаниям, которые применяют УСН, не нужно проводить переоценку активов, требований, валюты и обязательств. Их признают по курсу ЦБ на дату оплаты, поэтому курсовые разницы не возникают (п. 5 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140).

Однако если компания на упрощенке продает или покупает валюту, то курсовые разницы могут возникнуть из-за отклонения курса банка от курса ЦБ. Положительное отклонение в налоговом учете отражайте на дату сделки во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 250 НК). При этом отрицательную курсовую разницу в расходах по налогу на прибыль не учитывайте. Ее нет в перечне расходов для УСН (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987).

7. Должны ли компании, применяющие кассовый метод, признавать курсовые разницы?

Нет, по общему правилу курсовые разницы при кассовом методе не возникают. Ведь в таком случае компании отражают доходы и расходы на дату фактической оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК). А значит, колебания курса никак не влияют на сумму сделки с контрагентом.

Но есть исключения. В частности, курсовая разница все же может возникнуть при переоценке валютных ценностей — валюты на счетах в банке и кассе. Учитывайте их в том же порядке, что и при методе начисления. Этот порядок закрепите в учетной политике для налогообложения.

8. Как отразить курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль?

Курсовые разницы включите в общую сумму внереализационных доходов или расходов соответственно. Положительные разницы отразите по строке 100 приложения № 1 к листу 02, отрицательные — по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации (п. 2, 11 ст. 250, подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК, п. 6.3, 7.9 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

9. По каким правилам учитывать курсовую разницу при полной предоплате?

При полной предоплате положительных и отрицательных курсовых разниц не возникает ни у продавца, ни у покупателя (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК). Поэтому учитывайте аванс по курсу ЦБ на дату, когда получаете или перечисляете деньги (п. 9, 11 ПБУ 3/2006, п. 6 ПБУ 9/99, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК).