Загадки о доходах и расходах санкционного времени: как отразить в отчете по прибыли

В этом полугодии вам, возможно, пришлось столкнуться с нетипичными для компании доходами и расходами. Точнее, нетипичными для обычного времени, но характерными для времени санкционного. Как отразить эти суммы в расчете по налогу на прибыль за полугодие, разберем в статье. У этой статьи необычный формат. Прочитайте описание дохода или расхода в виде загадки, попробуйте догадаться, о чем идет речь, и проверьте себя. Дальше смотрите наши подсказки, чтобы не ошибиться при заполнении отчета по прибыли.

Ответ на загадку. Конечно, речь идет о курсовых разницах. В 2022—2024 годах для положительных курсовых разниц по валютным требованиям, обязательствам и вкладам действует специальный антикризисный порядок учета. Включать их в доходы при расчете налога на прибыль нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований или обязательств (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК). То есть когда погашается кредиторка или дебиторка либо возвращается депозит. Показывать положительную разницу в доходах каждый месяц не нужно. Для отрицательных курсовых разниц аналогичный порядок заработает в 2023 году. Подробнее об учете курсовых разниц со всеми изменениями.

Как отразить в декларации по прибыли. Когда будете заполнять декларацию по прибыли за полугодие, курсовые разницы включите в общую сумму внереализационных доходов или расходов соответственно. Положительные разницы отразите по строке 100 приложения 1 к листу 02, отрицательные — по строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации (п. 2, 11 ст. 250, подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК, п. 6.3, 7.9 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). Образцы 1 и 2.

Ответ на загадку. Верно, речь идет о простоях. Они могут произойти по вине сотрудников или компаний, но иногда случаются и по независящим от обеих сторон причинам. Например, когда из-за ситуации в экономике у компании резко пропадают заказы.

Из-за пандемии и санкций компании вынужденно уходили в простои. Валютный курс скачет, появляются новые ограничения, заказов становится меньше — работать в таких условиях сложно. При таких вынужденных простоях сотрудники получают от компании минимум 2/3 тарифной ставки или оклада за весь период, пока не возобновят работу (ч. 2 ст. 157 ТК).

Как отразить в декларации по прибыли. Оплату времени простоя работников и сопутствующие страховые взносы включите во внереализационные расходы компании (письма Минфина от 23.06.2020 № 03-03-06/1/5425, от 21.02.2018 № 03-07-07/11012). В декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с простоем, отражайте в приложении 2 к листу 02, в строке 200: по аналогии с образцом 2, на котором мы показали, как отражать отрицательные курсовые разницы.

Ответ на загадку. Да, это расчетный счет. В 2022 году часть банков попала под санкции. Компании, которые работают с иностранными партнерами, стали открывать себе счета в банках, на которые санкции не распространяются, чтобы легче было проводить платежи.

Как отразить в декларации по прибыли. Затраты на открытие нового счета в банке можно учесть как внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Относите их к тому месяцу, в котором эти затраты возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК). В декларации по прибыли покажите их по строке 200 приложения 2 к листу 2. Образец 2 можно взять за основу.

Ответ на загадку. Конечно, это субсидия. Сейчас государство выделяет субсидии для поддержки бизнеса в непростой экономической ситуации. Здесь, например, можно прочитать о новой субсидии на сотрудников: кому ее дадут и как провести полученные средства в бухучете.

Как отразить в декларации по прибыли. Полученные новые субсидии, которые ввели в 2022 году, — ваши внереализационные доходы. Пока так, до появления дополнительных разъяснений Минфина и ФНС. Хотя это и помощь от государства, но под налогообложение она не подпадает только в случаях, перечисленных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Там речь идет о целевом финансировании на конкретные узкие цели.

Допустим, вы успели получить субсидию на трудоустройство молодежи. Тогда в декларации по прибыли отразите ее по строке 100 приложения 1 к листу 02 по аналогии с образцом 1. Но учитывайте один нюанс: субсидии включаются в состав внереализационных доходов по мере их использования, то есть в размере произведенных за счет бюджетных средств расходов (п. 4.1 ст. 271 НК).

Например, в первом полугодии 2022 года компания получила от ФСС субсидию в размере 150 000 руб. Потратить успела 100 000 руб. Именно эта сумма — 100 000 руб.  — и войдет во внереализационные доходы первого полугодия, то есть и в декларацию по прибыли.

Распечатать образец

Распечатать образец