Прощенные займы в 2022 году: что с налогом на прибыль

МАКСИМ СИМОНОВ — к. ю. н., партнер ALTHAUS Private Clients / АЛЬТХАУС Частные Клиенты (Москва), ADIT (Advanced Diploma in International Taxation) — CIOT, United Kingdom, APCIT (Advanced Professional Certificate in International Taxation) — IBFD, Нидерланды.

Заем от иностранной компании

В марте законодатели ввели в НК новые правила учета прощенных займов (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Если в 2022 году иностранная компания прощает российской компании долг по договору займа или кредита, заключенному до 1 марта 2022 года, то у последней не возникает дохода по процентам и по основному долгу (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК, письмо ФНС от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078). Взаимозависимость кредитора и должника не имеет значения. Новое правило касается не только заемщиков, но и цессионариев. Рассмотрим подробнее оба случая.

Должник — заемщик. Заграничный кредитор должен принять решение о прощении долга до 31 декабря 2022 года. В этот же срок стороны должны оформить соглашение. В таком случае должник может не учитывать в доходах сумму, которая составляет тело займа.

Проценты, которые ранее должник начислил по методу начисления, придется включить в налоговую базу (ст. 271 НК). Причина в том, что он уже учел их в расходах прошлых периодов. А значит, они уменьшили налоговую базу по прибыли. Теперь их нужно отразить во внереализационных доходах периода, в котором простили долг по процентам. Подавать уточненки за прошлые периоды не надо.

Должник — цессионарий. Иностранный кредитор может уступить другой российской компании права требования по займу. А затем простить ей долг по оплате уступки. В этом случае российской компании, которая выступает в качестве цессионария, не надо включать прощенный долг в доходы при расчете налога на прибыль (абз. 3 подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК). Главное, чтобы договор займа или кредита был заключен до 1 марта 2022 года. А вот договор цессии стороны могут заключить и после 1 марта, но не позднее 31 декабря 2022 года.

Налоговые поблажки применяются только до конца 2022 года. И если есть планы прекратить долг перед иностранным кредитором либо российской компанией, которая получила права требования на такой долг, поторопитесь.

Заем от российской компании

Сумму долга, которую вашей компании простила российская организация, заемщику надо включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК). Но из этого правила есть исключения.

Бывает, что заимодавец прощает заемщику не весь долг, а только проценты. В таком случае заемщик должен отразить их сумму во внереализационных доходах по налогу на прибыль. Ведь ранее он уже учел в расходах эти проценты. При этом ему не придется восстанавливать и корректировать налоговую базу прошлых периодов.

Заем от материнской компании

Если российская материнская компания прощает заем «дочке», последняя должна учесть прощенный долг в доходах при расчете налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК). При этом налогом будет облагаться вся сумма — и тело займа, и проценты.

Однако есть более выгодный способ позволить «дочке» не возвращать долг. Материнская компания может дать ей денег на погашение займа или кредита. Налог на прибыль с погашенной суммы зависимой компании платить не придется, если выполняется одно из двух условий:

— деньги передала материнская организация в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК);

— деньги передала материнская организация, доля которой в уставном капитале должника составляет не менее 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

Учтите, что для освобождения от налога на прибыль важен факт передачи денег. Если стороны договорятся о взаимозачете без реальной передачи, налоговики могут переквалифицировать такую сделку в прощение долга. А затем доначислить дочерней компании налог на прибыль (письмо Минфина от 08.06.2022 № 03-03-07/54270). Суды в большинстве случаев поддерживают такой подход (постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.04.2022 № Ф05-36111/2021).